ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
Приложение к письму Федеральной таможенной службы от 12 октября 2004 года N 01-06/3086
(Продолжение. Начало см. в N 48, 49)
Статья 16.13. Проведение грузовых и (или) иных операций без разрешения таможенного органа
1. Разгрузка, погрузка, выгрузка, перегрузка (перевалка) и иные грузовые операции, принятие для перевозки находящихся под таможенным контролем товаров, взятие проб и образцов таких товаров либо вскрытие помещений или других мест, где могут находиться указанные товары, без разрешения таможенного органа в случаях, если такое разрешение обязательно, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда.
2. Разгрузка товаров, ввоз которых в Российскую Федерацию запрещен в соответствии с законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пятидесяти до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда.
3. Неуведомление таможенного органа о перегрузке товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях, если такое уведомление обязательно, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.
Часть 1 ст. 16.13 КоАП РФ предусматривает ответственность за невыполнение требований ТК РФ, согласно которым при осуществлении различных таможенных процедур, а также при применении отдельных таможенных режимов грузовые и иные операции, которые могут повлечь изменение состояния товаров, нарушение их упаковки или повреждение наложенных средств идентификации, могут быть совершены только с разрешения таможенного органа.
Например, с разрешения таможенного органа допускается:
- разгрузка и перегрузка (перевалка) товаров с транспортного средства, прибывшего на таможенную территорию РФ, вне места прибытия или вне установленного рабочего времени таможенного органа (п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 78 ТК РФ);
- перегрузка, выгрузка, погрузка и иные грузовые операции с товарами, перевозимыми в соответствии с внутренним таможенным транзитом (п. 1 ст. 89 ТК РФ);
- погрузка товаров на транспортное средство, убывающее с таможенной территории РФ, в отсутствие должностного лица таможенного органа, если было принято решение о погрузке товаров в его присутствии (п. 2 ст. 121 ТК РФ);
- перегрузка транзитных товаров с транспортного средства, на котором товары были ввезены на таможенную территорию РФ, на транспортное средство, на котором товары будут вывезены с этой территории (ст. 170, 172 ТК РФ);
- взятие проб и образцов товаров (п. 2 ст. 383 ТК РФ).
Перечень конкретных действий, образующих объективную сторону данного правонарушения, содержащийся в диспозиции части
1 рассматриваемой статьи, является открытым и предусматривает возможность наступления ответственности за совершение без разрешения таможенных органов любых иных грузовых операций, на совершение которых требуется такое разрешение.
Кроме того, ч. 1 данной статьи предусматривает ответственность за вскрытие помещений и других мест, где могут находиться товары, находящиеся под таможенным контролем.
Привлечение лиц к ответственности по рассматриваемой статье также не исключает, а зачастую прямо сопряжено с применением в совокупности ст. 16.11 КоАП РФ.
Проведение без разрешения таможенного органа операций с товарами, хранящимися на складах временного хранения, таможенных складах, свободных складах и складах получателей товаров, а также с товарами, временное хранение которых осуществляется непосредственно в транспортных средствах, находящихся на железнодорожных путях, подлежит квалификации по ст. 16.14 КоАП РФ как более специальной (см. рекомендации к ней).
Часть 2 ст. 16.13 КоАП РФ предусматривает ответственность за разгрузку запрещенных к ввозу на таможенную территорию РФ товаров. Запрет на такие действия установлен п. 5 ст. 78 ТК РФ.
Учитывая, что запрет на ввоз товаров на таможенную территорию РФ устанавливается законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, совершению данного правонарушения предшествует совершение правонарушения, квалифицируемого по ст. 16.3 КоАП РФ. Однако возможность привлечения лица к ответственности по комментируемой статье не зависит от хода производства по делу об административном правонарушении по статье 16.3 КоАП РФ.
Согласно ТК РФ в отдельных случаях, когда перегрузка товаров не влечет изменения состояния и упаковки товаров или повреждения наложенных средств идентификации, она допускается не с разрешения таможенного органа, а при условии его предварительного уведомления, например, перегрузка товаров, перевозимых в соответствии с внутренним таможенным транзитом или международным таможенным транзитом, с одного транспортного средства на другое без повреждения наложенных таможенных пломб и печатей (п. 1 ст. 89, п. 1 ст. 170 ТК РФ).
Совершение перегрузки товаров в таких случаях без предварительного уведомления таможенного органа влечет ответственность по ч. 3 ст. 16.13 КоАП РФ.
Статья 16.14. Нарушение порядка помещения товаров на хранение, порядка их хранения либо порядка совершения с ними операций
Нарушение установленных требований и условий помещения товаров на таможенный склад, склад временного хранения, свободный склад или на склад получателя товаров либо порядка их хранения, а равно совершение с ними или с товарами, имеющими статус находящихся на временном хранении, операций, влекущих изменение состояния таких товаров или нарушение их упаковки и (или) изменение наложенных средств идентификации, без разрешения таможенного органа в случаях, если такое разрешение обязательно, за исключением случаев, предусмотренных другими статьями настоящей главы, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пяти до пятнадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от двадцати до ста минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до двухсот минимальных размеров оплаты труда.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ст. 16.14 КоАП РФ, выражается:
а) в нарушении установленных требований и условий помещения товаров на:
- таможенный склад (порядок хранения товаров на таможенных складах определен § 5 главы 19 ТК РФ);
- свободный склад (порядок функционирования свободных складов регулируется главой 12 ТК РФ 1993 г., которая согласно п. 2 ст. 155 и п. 1 ст. 438 ТК РФ 2003 г. сохранит свое действие до вступления в силу федерального закона, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада);
- склад временного хранения (правила помещения и хранения товаров на складах временного хранения установлены главой 12 ТК РФ, а также Правилами проведения таможенных операций при временном хранении товаров, утвержденных Приказом ГТК России от 3 сентября 2003 г. N 958*); (*Правила, утвержденные приказом ГТК России от 3.09.03 г. N 958, называются Правилами совершения таможенных операций при временном хранении товаров.)
- склад получателя товаров, не являющийся складом временного хранения (ст. 117 ТК РФ);
б) в нарушении порядка хранения товаров на указанных складах (например, хранение на таможенном складе товаров, в отношении которых был заявлен иной таможенный режим и которые не были вывезены с таможенного склада; хранение на складе временного хранения или таможенном складе товаров, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, на складах или в отдельных помещениях складов, не приспособленных для хранения таких товаров, или без соблюдения требований, установленных в соответствии с законодательством о техническом регулировании (п. 2 ст. 101, п. 2 ст. 217 ТК РФ);
3)* (* Нумерация подпунктов дана в соответствии с официальным текстом документа.) в совершении с товарами, хранящимися на указанных складах, а также с товарами, имеющими статус находящихся на временном хранении, операций, влекущих изменение состояния таких товаров или нарушение их упаковки и (или) изменение наложенных средств идентификации, без разрешения таможенного органа в случаях, если такое разрешение обязательно. В соответствии с ТК РФ без разрешения таможенного органа не допускаются, например:
- операции с хранящимися на складах временного хранения и таможенных складах товарами, необходимые для обеспечения их сохранности; осмотр и измерение товаров, перемещение их в пределах склада, если такие действия повлекут изменение состояния товаров, нарушение их упаковки или изменение наложенных средств идентификации; взятие проб и образцов товаров; операции, необходимые для подготовки товаров к продаже и транспортировке; простые сборочные операции и операции, необходимые для улучшения товарных качеств (ст. 104, 219 ТК РФ);
- разгрузка и перемещение в любое другое место перевозимых железнодорожным транспортом товаров, временное хранение которых осуществляется непосредственно в транспортных средствах, находящихся на железнодорожных путях железной дороги в местах, которые не являются складами временного хранения (п. 2 ст. 116 ТК РФ).
Как следует из диспозиции данной статьи, ответственность по ней наступает за исключением случаев, предусмотренных другими статьями главы 16 КоАП РФ. К этим случаям относятся:
- выдача без разрешения таможенного органа или утрата находящихся на хранении товаров (ч. 1 ст. 16.9 КоАП РФ);
- совершение правонарушений с товарами, помещенными под таможенные режимы таможенного склада и свободного склада, выразившихся в нарушении условий, ограничений и требований непосредственно таможенного режима, как совокупности положений, определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей (ч. 2 и 3 ст. 16.19 КоАП РФ). Например, при нарушении требования о заявлении товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада, к иному таможенному режиму по истечении установленных ст. 218 ТК РФ сроков хранения.
Статья 16.14 КоАП РФ может применяться в совокупности со ст.16.5 КоАП РФ (поскольку в соответствии с п. 2 ст. 100, п. 2 ст. 216 ТК РФ склады временного хранения и таможенные склады являются зонами таможенного контроля) и со ст. 16.11 КоАП РФ (в случае уничтожения, повреждения, утраты средств идентификации).
При воспрепятствовании доступу должностных лиц таможенного органа к товарам, находящимся на хранении на складах временного хранения, таможенных складах, свободных складах, лица подлежат привлечению к административной ответственности по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.
Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 16.14 КоАП РФ, являются лица, помещающие товары на хранение, владельцы складов, лица, производящие операции с товарами, совершившие деяния, предусмотренные данной статьей.
Статья 16.15. Непредставление в таможенный орган отчетности
Непредставление в установленный срок в таможенный орган отчетности в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации, а равно представление отчетности, содержащей недостоверные сведения, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Ответственность по данной статье наступает за непредставление отчетности в установленный срок, то есть фактически за нарушение срока представления отчетности, а также за представление отчетности, содержащей недостоверные сведения.
Обязанность представления отчетности в таможенные органы установлена таможенным законодательством для:
- таможенных перевозчиков - о перевозке товаров, находящихся под таможенным контролем (п.п. 2 ст. 97, ст. 364 ТК РФ);
- владельцев складов временного хранения - о хранении товаров, находящихся под таможенным контролем (п.п. 2 п. 1 ст. 112. ст. 364 ТК РФ);
- таможенных брокеров - о совершенных таможенных операциях (п. 4 ст. 144, ст. 364 ТК РФ);
- владельцев таможенных складов - о хранимых товарах (п.п. 2 п. I ст. 230, ст. 364 ТК РФ);
- владельцев магазинов беспошлинной торговли - о поступлении в магазин беспошлинной торговли и реализации в указанном магазине товаров (п.п. 4 п. 1 ст. 262, ст. 364 ТК РФ);
- лиц, осуществляющих операции с товарами в свободных таможенных зонах, и владельцев свободных складов - о ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых в свободных таможенных зонах и на свободных складах товаров (ст. 82 ТК РФ 1993 г., действующая на основании п. 1 ст. 438 ТК РФ 2003 г. до принятия соответствующего федерального закона);
- лиц, пользующихся специальными упрощенными процедурами, а также лиц, пользующихся или владеющих условно выпущенными товарами, - о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых или используемых товарах (ст. 68, 364 ТК РФ).
Перечисленные лица являются субъектами ответственности по данной статье.
Сроки представления отчетности и ее формы в настоящее время установлены нормативными актами ГТК России, регламентирующими порядок применения соответствующих таможенных процедур, например Правилами проведения таможенных операций при временном хранении товаров, утвержденными Приказом ГТК России от 3 сентября 2003 г. N 958*, (* Правила, утвержденные приказом ГТК России от 3.09.03 г. N 958, называются Правилами совершения таможенных операций при временном хранении товаров.) в Приложениях 3-10 к которым установлены формы отчетности владельцев складов временного хранения о хранимых товарах.
Статья 16.16. Нарушение сроков временного хранения товаров
Нарушение сроков временного хранения товаров влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты груда; на юридических лиц - от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой.
В соответствии со статьей 99 ТК РФ под временным хранением товаров понимается таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к ним ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, до их выпуска в соответствии с определенным таможенным режимом либо до помещения под иную таможенную процедуру (например, под процедуру внутреннего таможенного транзита).
Временное хранение товаров осуществляется на складах временного хранения или в иных местах, определенных главой 12 ТК РФ. Товары могут помещаться на склад временного хранения:
1) для осуществления выпуска товаров в соответствии с таможенным режимом либо иной таможенной процедурой (как в месте прибытия на таможенную территорию РФ, так и внутри таможенной территории РФ). В этом случае временное хранение товаров допускается также в иных местах - на складе получателя, в транспортных средствах, находящихся на железнодорожных путях;
2) если ввезенные товары запрещены к ввозу на таможенную территорию РФ (в соответствии со статьей 13 ТК РФ товары, запрещенные к ввозу и не вывезенные с таможенной территории РФ, подлежат помещению на склад временного хранения или в иные места, являющиеся зонами таможенного контроля);
3) в случаях изъятия товаров таможенными органами при проведении специальной таможенной ревизии (статья 377 ТК РФ), а также у лиц, приобретших незаконно перемещенные товары на таможенной территории РФ в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (статья 391 ТК РФ).
Следует учитывать, что применение ст. 16.16 КоАП РФ в отношении товаров, которые уже оформлены в соответствии с таможенным режимом экспорта во внутренних таможнях и по каким-либо причинам (остатки пароходных партий, изменения в договорных отношениях субъектов, ликвидация экспортера и т.п.) не вывезены за пределы таможенной территории РФ, не представляется возможным, так как эти товары уже выпущены и не имеют статуса находящихся на временном хранении. По этой же причине необоснованно применение рассматриваемой статьи в отношении товаров, изъятых таможенными органами на основании ст. 377 и 391 ТК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 103 ТК РФ срок временного хранения исчисляется со дня помещения товаров на склад временного хранения либо со дня приобретения ими статуса находящихся на временном хранении. При этом в случае применения внутреннего таможенного транзита при перевозке товаров из места прибытия на таможенную территорию РФ до места нахождения таможенного органа исчисление срока временного хранения начинается заново со дня завершения внутреннего таможенного транзита. Статус находящихся на временном хранении товары приобретают с момента их предъявления таможенному органу в месте прибытия (пункт 2 статьи 77 ТК РФ), а также получения разрешения таможенного органа на хранение товаров в транспортных средствах, находящихся на железнодорожных путях (статья 116 ТК РФ), либо на складе получателя товаров, не являющемся складом временного хранения (статья 117 ТК РФ). ТК РФ не конкретизирует, в каких случаях срок временного хранения начинает течь с момента фактического помещения товаров на склад, а в каких - с момента приобретения товарами статуса находящихся на временном хранении, однако анализ положений Кодекса позволяет прийти к выводу о том, что срок временного хранения начинает исчисляться:
- со дня фактического помещения товаров на склад временного хранения (для товаров, не имеющих статуса находящихся на временном хранении, например для иностранных товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, для товаров, изъятых при проведении специальной таможенной ревизии);
- со дня представления товаров таможенному органу в месте их прибытия на таможенную территорию РФ (в том числе при последующем помещении товаров на склад временного хранения в месте прибытия);
- со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита (для товаров, перевозимых по процедуре внутреннего таможенного транзита из места их прибытия на таможенную территорию РФ, в том числе при их последующей перевозке по указанной процедуре на другой склад, а также при их временном хранении непосредственно в транспортных средствах, находящихся на железнодорожных путях, и на складах получателей товаров).
До истечения срока временного хранения товары должны быть выпущены в соответствии с определенным таможенным режимом либо оформлены в соответствии с иной таможенной процедурой. Нарушение срока временного хранения выражается в непринятии лицом в течение срока временного хранения всех надлежащих мер по выпуску товаров (подача таможенной декларации, а также действия, которые необходимо выполнить для соблюдения условий выпуска товаров, установленных ст. 149 ТК РФ, - уплата таможенных пошлин, налогов или обеспечение их уплаты, соблюдение запретов, ограничений, предусмотренных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, соблюдение условий помещения товаров под таможенный режим), в результате чего на момент истечения срока временного хранения товары не выпущены в соответствии с определенным таможенным режимом или не оформлены в соответствии с иной таможенной процедурой.
Субъектом ответственности по данной статье являются лица, на которых возложена обязанность совершить таможенные операции, необходимые для выпуска товаров, то есть лица, указанные в ст. 16 ТК РФ.
Статья 16.17. Представление недействительных документов для выпуска товаров до подачи таможенной декларации
Представление недействительных документов для выпуска товаров до подачи таможенной декларации, если сведения, содержащиеся в таких документах, влияют на принятие таможенным органом решения о выпуске товаров до подачи таможенной декларации, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда.
Статьей 16.17 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение таможенных правил, выразившееся в представлении недействительных документов для выпуска товаров до подачи таможенной декларации, которые содержат сведения, влияющие на принятие таможенным органом решения о выпуске товаров до подачи таможенной декларации.
В соответствии со ст. 150 ТК РФ выпуск товаров до подачи таможенной декларации может быть осуществлен при условии предоставления декларантом коммерческих или иных документов, содержащих сведения, позволяющие идентифицировать товары, а также документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также уплаты таможенных платежей или обеспечения их уплаты.
По своей сути указанное деяние схоже с правонарушениями, ответственность за которые предусмотрена ч. 2 и 3 ст. 16.2 КоАП РФ, и является более специальным по отношению к ним. В связи с этим при привлечении лиц к ответственности по рассматриваемой статье необходимо использовать общие подходы, применяемые к ст. 16.2 КоАП РФ.
По ст. 16.17 наступает ответственность за наличие в представленных документах именно тех недостоверных сведений, которые в соответствии со ст. 150 влияют на выпуск товаров до подачи таможенной декларации, например недостоверных сведений о коде товара, влияющих на размер подлежащих уплате таможенных платежей.
В случае представления недействительных документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (например, поддельного сертификата соответствия), лицо подлежит ответственности по рассматриваемой статье. При этом дополнительной квалификации по ст. 16.3 КоАП РФ не требуется.
Если представленные недействительные документы при выпуске товаров до подачи таможенной декларации влекут несоблюдение лицом условий помещения товаров или транспортных средств под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, такое деяние подлежит квалификации по ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ.
Субъектом ответственности по ст. 16.17 КоАП РФ выступает лицо, представившее таможенному органу недействительные документы. В ходе проведения расследования по ст. 16.2 КоАП РФ в отношении таможенного брокера должен быть рассмотрен вопрос об ответственности декларанта по ст. 16.7 КоАП РФ.
Статья 16.18. Невывоз либо неосуществление обратного ввоза товаров и (или) транспортных средств физическими лицами
1. Невывоз с таможенной территории Российской Федерации физическими лицами временно ввезенных товаров и (или) транспортных средств в установленные сроки временного ввоза влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.
2. Неосуществление физическими лицами обратного ввоза на таможенную территорию Российской Федерации временно вывезенных товаров, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному обратному ввозу, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 16.18 КоАП РФ, выражается в невывозе с таможенной территории РФ физическими лицами временно ввезенных товаров или транспортных средств в установленные сроки временного ввоза.
В соответствии со ст. 283 ТК РФ товары и транспортные средства, временно ввезенные иностранными физическими лицами для личного пользования, могут быть вывезены с таможенной территории РФ в сроки, определенные таможенным органом исходя из заявления лица и продолжительности его пребывания в РФ с возможностью продления этого срока по мотивированному запросу названного лица, но не свыше предельных сроков, установленных Правительством РФ в соответствии с п. 4 ст. 283 ТК РФ. Вывозу с таможенной территории РФ подлежат также транспортные средства, временно ввезенные на эту территорию российскими физическими лицами (п. 7 ст. 283 ТК РФ).
Невывоз физическим лицом таких товаров или вывоз с нарушением установленных сроков образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 16.18 КоАП РФ.
Следует учитывать, что в случае принятия таможенным органом решения о продлении срока временного ввоза таких товаров и транспортных средств, в том числе если такое продление состоялось по истечении установленного срока, признаки состава рассматриваемого правонарушения отсутствуют, поскольку срок временного ввоза считается продленным с первого дня срока временного ввоза, а не со дня его фактического продления.
Предметом правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.18 КоАП РФ, являются не любые временно вывезенные товары, а только те, в отношении которых законодательством РФ установлено требование об обязательном обратном ввозе на таможенную территорию РФ. Это обусловлено положениями п. 3 ст. 360 ТК РФ, в соответствии с которыми таможенные органы осуществляют контроль исполнения обязательств лиц об обратном ввозе ранее вывезенных с таможенной территории РФ российских товаров и транспортных средств, если такие товары подлежат обязательному обратному ввозу в соответствии с законодательством РФ.
Ответственности за нарушение таможенных правил, установленное ст. 16.18 КоАП РФ, подлежат физические лица, временно ввезшие или вывезшие товары или транспортные средства для личного пользования.
Статья 16.19. Несоблюдение таможенного режима
1. Несоблюдение условий помещения товаров и (или) транспортных средств под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и (или) ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, путем заявления при декларировании недостоверных сведений о товарах и (или) транспортных средствах, а равно путем представления недействительных документов, если такие сведения и документы могли послужить основанием для помещения товаров и (или) транспортных средств под указанный таможенный режим, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от пятидесяти до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от одной тысячи до пяти тысяч минимальных размеров оплаты труда с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.
2. Пользование или распоряжение товарами и (или) транспортными средствами в нарушение таможенного режима, под который они помещены, в том числе передача права использования таможенного режима посредством передачи в отношении товаров и (или) транспортных средств прав владения, пользования или распоряжения, если это допускается в соответствии с таможенным режимом, другому лицу без разрешения или письменного уведомления таможенного органа, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от одного до двукратного размера стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.
3. Незавершение в установленные сроки таможенного режима, в отношении которого установлено требование о его завершении, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от одной второй до однократного размера стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.
4. Неисполнение при осуществлении внешнеторговых бартерных сделок требований таможенного режима экспорта об обязательном ввозе на таможенную территорию Российской Федерации равноценных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности либо о зачислении на счета в уполномоченных банках денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств, а равно неподтверждение факта выполнения такой обязанности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от одной второй до однократного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения.
Статья 16.19 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за нарушение таможенного режима.
Объективную сторону правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 ст. 16.19 КоАП РФ, образует несоблюдение условий помещения товаров и (или) транспортных средств под таможенный режим, содержание которого предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и (или) ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, совершенное путем:
- заявления при декларировании недостоверных сведений о товарах и (или) транспортных средствах;
- представления недействительных документов.
При этом обязательным условием привлечения лица к ответственности по рассматриваемой части статьи является несоблюдение условий помещения товаров под таможенный режим вследствие именно заявленных недостоверных сведений и (или) представленных недействительных документов.
Несоблюдение соответствующих условий помещения товаров под таможенный режим при его заявлении (декларировании), не связанное с заявлением при декларировании товаров недостоверных сведений или представлением недействительных документов, не образует состав рассматриваемого правонарушения. Так, заявление таможенного режима в отношении товаров, не разрешенных к помещению под соответствующий режим (например, п. 4 ст. 174, п. 2 ст. 188, п. 4 ст. 198, п. 1 ст. 217 ТК РФ), непредставление разрешения на переработку товаров на таможенной территории, для внутреннего потребления, вне таможенной территории (п. 1 ст. 174, п. 1 ст. 188, п. 1 ст. 198 ТК РФ) не влечет административной ответственности.
В соответствии со ст. 161 ТК РФ обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенный режим возлагается на декларанта, в связи с чем субъектом ответственности по ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ является указанное лицо, в том числе и при декларировании товаров таможенным брокером. Факт совершения таможенных операций при таможенном оформлении не возлагает на таможенного брокера обязанностей, которые прямо закреплены ТК РФ за лицом, указанным в ст. 16 ТК РФ, перевозчиком либо иным лицом (ст. 144 ТК РФ).
Часть 2 ст. 16.19 КоАП РФ предусматривает ответственность за:
- пользование или распоряжение товарами и (или) транспортными средствами в нарушение таможенного режима, под который они помещены;
- передачу права использования таможенного режима посредством передачи в отношении товаров или транспортных средств прав владения, пользования или распоряжения другому лицу без разрешения или письменного уведомления таможенного органа.
Противоправность указанных деяний обусловлена ст. 156 ТК РФ, в соответствии с которой ввоз и вывоз товаров влекут обязанность поместить их под определенный таможенный режим и соблюдать этот режим. Под соблюдением таможенного режима следует понимать пользование и распоряжение товарами, помещенными под таможенный режим, с учетом запретов и ограничений, установленных его правовой регламентацией, а также завершение действия таможенного режима предусмотренным способом.
Предметом административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ, могут быть только те товары, которые помещены под определенный таможенный режим. Помещение товаров под таможенный режим считается состоявшимся в момент их выпуска таможенным органом (п. 3 ст. 157 ТК РФ).
Так, ст. 176, 190 ТК РФ определены операции, которые могут проводиться с товарами, помещенными под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории, для внутреннего потребления. Статьями 211 и 219 ТК РФ предусмотрены ограничения на пользование и распоряжение временно ввезенными товарами и товарами, помещенными под таможенный режим таможенного склада. Пользование или распоряжение такими товарами в нарушение таможенного режима подлежит квалификации по ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ.
Передача в отношении товаров прав владения, пользования или распоряжения допускается в отношении товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории (п. 5 ст. 179 ТК РФ), временного ввоза (п. 2 ст. 211 ТК РФ) и таможенного склада (п. 4 ст. 219 ТК РФ). Передача указанных прав другому лицу без разрешения или письменного уведомления таможенного органа также образует состав правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного частью 3 рассматриваемой статьи, выражается в незавершении в установленные сроки таможенного режима, в отношении которого установлено требование о его завершении.
Основным требованием таможенного режима является его завершение определенным способом (ст. 185, 195, 208, 214, 223 ТК РФ и др.). Невыполнение лицом установленного требования о завершении таможенного режима или выполнение такого требования с нарушением установленного срока влечет ответственность по ч. 3 ст. 16.19 КоАП РФ. В частности, по ч. 3 ст. 16.19 КоАП РФ квалифицируется деяние, выразившееся в невывозе за пределы таможенной территории РФ временно ввезенных товаров либо незаявлении их к иному таможенному режиму по истечении срока временного ввоза. Следует отметить, что в случае, когда нарушенный срок выполнения требования таможенного режима является незначительным, в силу чего деяние не представляет существенной общественной опасности, представляется обоснованным применение ст. 2.9 КоАП РФ и освобождение лица от ответственности ввиду малозначительности совершенного правонарушения.
Невывоз с таможенной территории РФ товаров, помещенных под таможенный режим экспорта (так называемый псевдоэкспорт), не образует состав рассматриваемого нарушения таможенных правил. Это обусловлено п.3 ст. 122 ТК РФ, в соответствии с которым российские товары могут быть вывезены в количестве меньшем, чем заявлено при их помещении под таможенный режим, вне зависимости от причин, по которым произошло уменьшение количества товаров. При этом представляется, что указанное положение распространяется как на случаи невывоза части российских товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, так и невывоза таких товаров в полном объеме.
Субъектом нарушений таможенных правил, предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 16.19 КоАП РФ, следует считать декларанта, лицо, на которое возлагаются обязанности по соблюдению условий и ограничений таможенных режимов и завершению его действия в соответствии с требованиями законодательства, то есть лицо, поместившее товары под таможенный режим. При передаче разрешения на переработку товаров на основании п. 5 ст. 179 ТК РФ, передаче временно ввезенных товаров в соответствии с п. 2 ст. 211 ТК РФ или отчуждении товаров, находящихся на таможенном складе, передаче в отношении них прав владения, пользования или распоряжения в соответствии с п. 4 ст. 219 ТК РФ ответственность за несоблюдение требований соответствующего таможенного режима несет лицо, которое взяло на себя обязательства по их дальнейшему соблюдению.
Частью 4 ст. 16.19 КоАП РФ установлена ответственность за неисполнение при осуществлении внешнеторговых бартерных сделок требований таможенного режима экспорта.
Обязанность российских лиц при экспорте товаров по внешнеторговым бартерным сделкам в сроки исполнения текущих валютных операций обеспечить предусмотренные такими сделками ввоз на таможенную территорию РФ равноценных по стоимости экспортированным товарам товаров, работ, услуг или исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности либо зачисление на счета в уполномоченных банках денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств, и подтверждение факта выполнения такой обязанности предусмотрено ст. 45 Федерального закона от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности". Так как понятие текущих валютных операций не определено действующим законодательством, представляется, что привлечение лиц к административной ответственности за неисполнение указанной обязанности по ч. 4 ст. 16.19 КоАП РФ будет возможным только после внесения изменений в вышеназванный Федеральный закон, уточняющих срок исполнения данной обязанности.
Статья 16.20. Незаконные пользование или распоряжение условно выпущенными товарами либо незаконное пользование арестованными товарами
1. Пользование, передача в пользование или во владение либо распоряжение иными способами условно выпущенными товарами, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо товарами, выпущенными без представления сведений и документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в нарушение установленных запретов и (или) ограничений влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от одного до двукратного размера стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.
2. Пользование товарами, на которые при проведении таможенного контроля наложен арест, без разрешения таможенного органа влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от ста до трехсот минимальных размеров оплаты труда.
Часть 1 ст. 16.20 КоАП РФ предусматривает ответственность за пользование, передачу в пользование или во владение либо распоряжение иными способами условно выпущенными на основании п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 151 ТК РФ товарами, в отношении которых:
1) предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, не связанных с помещением товаров под таможенные режимы, но сопряженных в соответствии с законодательством РФ с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами.
В частности, это могут быть выпускаемые в режиме выпуска для внутреннего потребления товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, в качестве гуманитарной помощи, транспортные средства, временно ввозимые физическими лицами на таможенную территорию РФ, и др. Пользование такими товарами допускается только в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы;
2) выпуск таможенными органами осуществлен без представления документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (например, на основании п. 5 ст. 131, п. 5 ст. 153 ТК РФ). Такие товары запрещены к передаче третьим лицам любым способом, а в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой их качества и безопасности, - также к использованию таких товаров (эксплуатации, потреблению) в любой форме.
Пользование или распоряжение товарами, для таможенного оформления которых в льготном порядке не имелось достаточных оснований, не влечет наступление ответственности в соответствии с рассматриваемой статьей. Как правило, этому деянию предшествует заявление в таможенной декларации недостоверных сведений о товаре (его наименовании, статусе, характеристиках, в связи с которыми предоставляются льготы), что образует состав нарушения таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.
Пользование или распоряжение товарами, помещенными под таможенные режимы, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 151 ТК РФ, в нарушение установленных регламентацией соответствующих таможенных режимов запретов и ограничений, а также передача разрешения на переработку товаров на таможенной территории, передача временно ввезенных товаров, отчуждение, передача прав владения, пользования или распоряжения в отношении товаров, помещенных под таможенный режим таможенного склада, совершенные без разрешения таможенного органа, влечет административную ответственность по ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ.
Субъектом нарушения таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена рассматриваемой статьей, является лицо, которому льготы по таможенным платежам были предоставлены, декларант.
Частью 2 ст. 16.20 КоАП РФ установлена ответственность за пользование без разрешения таможенного органа товарами, на которые при проведении таможенного контроля наложен арест.
В соответствии с п. 2 ст. 377 ТК РФ пользование товарами, на которые наложен арест при проведении специальной таможенной ревизии, может быть разрешено начальником таможенного органа, назначившим специальную таможенную ревизию, либо лицом, им уполномоченным. Указанное положение в силу п. 1 ст. 391 ТК РФ распространяется и в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу и обнаруженных таможенными органами у лиц, приобретших их на таможенной территории РФ в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
К административной ответственности по ч. 2 ст. 16.20 КоАП РФ может быть привлечено только то лицо, которому были переданы на хранение арестованные товары.
Статья 16.21. Незаконные приобретение, пользование, хранение либо транспортировка товаров и (или) транспортных средств
Приобретение, пользование, хранение либо транспортировка товаров и (или) транспортных средств, которые незаконно перемещены через таможенную границу Российской Федерации и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги или не соблюдены запреты и (или) ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо условно выпущенных товаров и (или) транспортных средств, пользование, передача в пользование или во владение либо распоряжение иными способами которыми допущены в нарушение установленных запретов и (или) ограничений, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от одной второй до двукратного размера стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметом административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.
Установление ответственности по статье 16.21 связано с необходимостью правовой охраны отношений по введению ввезенных на таможенную территорию РФ товаров и транспортных средств в свободное обращение. Статус товаров, выпущенных в свободное обращение, подразумевает снятие каких-либо ограничений по пользованию и распоряжению этими товарами. Такой статус товары приобретают только после того, как в отношении них выполнены все требования таможенного законодательства (уплачены таможенные пошлины и налоги, соблюдены все ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности). Приобретение товарами такого статуса возможно при помещении их под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления (ст. 164 ТК РФ), реимпорта товаров (ст. 234 ТК РФ), отказа в пользу государства (ст. 250 ТК РФ), а также в некоторых иных случаях, прямо предусмотренных ТК РФ.
Согласно ст. 15 ТК РФ никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в порядке и на условиях, предусмотренных ТК РФ; после выпуска товаров и транспортных средств пользование и распоряжение ими осуществляется в соответствии с заявленным таможенным режимом.
Объективная сторона рассматриваемого правонарушения включает следующие группы противоправных деяний:
1) приобретение, пользование, хранение, транспортировка товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу РФ, если это повлекло неуплату таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Учитывая содержащееся в ст. 11 ТК РФ определение незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, совершению перечисленных в диспозиции рассматриваемой статьи действий предшествует совершение в отношении тех же товаров нарушений таможенных правил, повлекших неуплату таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. К ним относятся, например, правонарушения, предусмотренные ст. 16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.17 КоАП РФ.
Однако это не означает, что привлечение лица к ответственности по статье 16.21 КоАП РФ возможно только после привлечения иного лица к ответственности по указанным статьям. Для квалификации деяний по рассматриваемой статье помимо установления совершения привлекаемым к ответственности лицом конкретного действия, указанного в диспозиции статьи, достаточно установить факт ввоза на таможенную территорию РФ товаров и транспортных средств с нарушением таможенных правил, повлекших неуплату таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений. Вместе с тем, если такой факт не доказан, а только предполагается, достаточные основания для возбуждения дела об административном правонарушении по ст. 16.21 КоАП РФ отсутствуют.
Следует отметить, что данная статья с 01.10.2004 не устанавливает ответственность за распоряжение товарами и содействие в сбыте товаров и транспортных средств, незаконно перемещенных через таможенную границу, а также за приобретение, хранение, транспортировку товаров, пользование, распоряжение товарами, содействие в сбыте товаров и транспортных средств, в отношении которых таможенное оформление не завершено;
2) приобретение, пользование, хранение либо транспортировка условно выпущенных товаров и (или) транспортных средств, пользование, передача в пользование или во владение либо распоряжение иными способами которыми допущены в нарушение установленных запретов и (или) ограничений.
В соответствии со ст. 151 ТК РФ условно выпущенными считаются товары:
- в отношении которых в соответствии с законодательством РФ предоставлены льготы по таможенным платежам;
- помещенные под таможенные режимы таможенного склада, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза, реэкспорта, международного таможенного транзита, уничтожения и специальные таможенные режимы, применимые к ввозимым на таможенную территорию РФ;
- выпущенные без представления документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
В отношении таких товаров в соответствии с указанной статьей и другими статьями ТК РФ, предусматривающими содержание перечисленных таможенных режимов, установлены ограничения пользования и распоряжения. Ответственность за нарушение этих ограничений предусмотрена в ст. 16.19 и 16.20 КоАП РФ (см. разъяснения к ним), а ст. 16.21 устанавливает ответственность третьих лиц за приобретение, пользование, хранение либо транспортировку условно выпущенных товаров, в отношении которых уже совершены правонарушения, предусмотренные указанными статьями КоАП РФ. Например, в случае выявления факта отчуждения товара, помещенного под таможенный режим временного ввоза, лицо, распорядившееся товаром, должно нести ответственность по ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ, а лицо, приобретшее данный товар, - по ст. 16.21 КоАП РФ.
Следует подчеркнуть, что субъектами ответственности по данной статье являются юридические и должностные лица, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Физические лица (граждане) ответственности по данной статье не подлежат.
Статья 16.22. Нарушение сроков уплаты таможенных платежей
Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пяти до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятисот до трех тысяч минимальных размеров оплаты труда.
Статьей 16.22 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу. К числу таких налогов и сборов относятся таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз и сбор за таможенное оформление.
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определены ст. 329 ТК РФ. Указанные сроки могут быть изменены посредством предоставления отсрочки или рассрочки по уплате таможенных пошлин, налогов при наличии соответствующих оснований (ст. 333, 334 ТК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 329 ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ таможенные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенному органу в месте их прибытия на таможенную территорию РФ либо со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте прибытия. Указанный срок уплаты таможенных пошлин, налогов соответствует сроку, установленному п. 1 ст. 129 ТК РФ для подачи таможенной декларации, однако не привязан к нему.
Таким образом, помимо нарушения сроков уплаты периодических таможенных платежей в отношении товаров, временно ввезенных с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 212 ТК РФ), а также нарушения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов в случае предоставления рассрочки либо отсрочки их уплаты (ст. 333 ТК РФ), состав рассматриваемого правонарушения образует также неуплата таможенных пошлин, налогов в установленный 15-дневный срок в отношении ввезенных товаров, выпущенных таможенным органом до наступления указанного срока.
Вместе с тем неуплата в указанный срок таможенных платежей в отношении товаров, находящихся на временном хранении (в случае продления срока подачи таможенной декларации либо его несоблюдения), не влечет наступление административной ответственности по ст. 16.22 КоАП РФ. Содержание процедуры временного хранения предполагает освобождение товаров от уплаты таможенных пошлин, налогов в течение всего периода временного хранения до выпуска товаров в соответствии с таможенным режимом либо помещения их под иную таможенную процедуру. Кроме того, субъект обязанности по уплате таможенных платежей, а также объем этой обязанности еще не определены. В соответствии со ст. 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является декларант, а в случае если декларирование производится таможенным брокером, -таможенный брокер. Декларантом признается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (п.п. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Таким образом, статус декларанта как участника таможенных правоотношений и лица, ответственного за уплату таможенных платежей, возникает только после подачи таможенной декларации.
Если таможенная декларация не представлена в пределах срока временного хранения товаров и таможенные платежи в установленный срок не уплачены, лицо подлежит ответственности по ст. 16.16 КоАП РФ за непринятие мер по выпуску товаров и дополнительной квалификации указанного деяния по ст. 16.22 КоАП РФ не требуется.
Пунктами 3 и 4 ст. 329 ТК РФ установлены сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в случае использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, и нарушения требований и условий таможенных процедур, если в соответствии с ТК РФ такое нарушение влечет обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги (внутреннего таможенного транзита, временного хранения, временного ввоза, таможенного склада и др.). В этом случае сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считаются:
- первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами либо требования и условия таможенных процедур;
- день принятия таможенным органом таможенной декларации на товары или день начала действия соответствующей таможенной процедуры, если день нарушения лицом указанных выше ограничений, требований и условий установить невозможно.
Следует обратить внимание, что указанные сроки установлены только для целей исчисления пени, в связи с чем их нарушение не образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена рассматриваемой статьей. Пользование либо распоряжение без разрешения таможенного органа условно выпущенными товарами, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, влечет ответственность по ч. 1 ст. 16.20 КоАП РФ. Нарушение лицом требований и условий таможенных процедур внутреннего таможенного транзита товаров, временного хранения товаров, выразившееся в выдаче без разрешения таможенного органа, утрате либо недоставлении в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них, квалифицируется по ст. 16.9 КоАП РФ.
В соответствии со ст. 348 ТК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги в принудительном порядке. При этом принудительному взысканию предшествует направление лицу, ответственному за уплату таможенных пошлин, налогов, требования об их уплате. По своей сути требование представляет собой уведомление плательщика об имеющейся у него задолженности по таможенным платежам с предложением уплатить соответствующую сумму таможенных платежей и пени в определенный срок в добровольном порядке. В связи с этим неисполнение плательщиком требования об уплате таможенных платежей не может служить основанием для привлечения его к административной ответственности.
Статья 16.22 КоАП РФ может применяться только в случае, когда деяние, выразившееся в неуплате таможенных платежей, представляет собой самостоятельное правонарушение. В случае если неуплата таможенных платежей сопряжена с недекларированием товаров, перемещаемых через таможенную границу, или с их недостоверным декларированием, деяние лица полностью охватывается составом административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 или ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, и не требует дополнительной квалификации по рассматриваемой статье.
Плательщик таможенных платежей может осуществить авансовый платеж, то есть внести на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей суммы денежных средств, не идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Авансовые платежи приобретают статус таможенных платежей в момент распоряжения ими посредством подачи лицом, внесшим авансовые платежи, или от его имени таможенной декларации либо совершении иных действий, свидетельствующих о намерении использовать указанные денежные средства в качестве таможенных платежей (ст. 330 ТК РФ). Учитывая изложенное, привлечение лица к ответственности за неуплату таможенных платежей в установленные сроки при наличии на счете таможенного органа достаточного остатка денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, и принятой таможенной декларации нельзя признать обоснованным.
Субъектом ответственности административного правонарушения, выражающегося в неуплате таможенных платежей в установленные сроки, выступает лицо, на которое возложена обязанность по их уплате. Пункт 2 ст. 328 ТК РФ содержит положение, согласно которому любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. Следует отметить, что, реализуя свое право (но не обязанность) на уплату таможенных платежей, лицо не может быть привлечено к ответственности за их неуплату в установленные сроки, что подтверждается также п. 3 ст. 320 ТК РФ. Статья 16.23. Незаконное осуществление деятельности в области таможенного дела
1. Совершение таможенных операций от имени декларанта или других заинтересованных лиц лицом, не включенным в Реестр таможенных брокеров (представителей), либо включенным в указанный Реестр на основании недействительных документов, либо исключенным из него, за исключением случаев, если обязанность по совершению таможенных операций возникла до исключения таможенного брокера (представителя) из указанного Реестра либо если таможенным законодательством Российской Федерации предоставлено право на совершение таможенных операций без требования о включении лица в Реестр таможенных брокеров (представителей), влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от двадцати до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от ста до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
2. Осуществление деятельности в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения или владельцев таможенных складов лицами, включенными в соответствующий реестр на основании недействительных документов либо исключенными из реестров лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, за исключением случаев, если осуществление такой деятельности связано с завершением таможенных операций, обязанность по совершению которых возникла до исключения лица из соответствующего реестра, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от ста до пятисот минимальных размеров оплаты труда.
3. Несообщение либо нарушение срока сообщения таможенному органу об изменении сведений, указанных в заявлении о включении в реестры лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одного до пяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от двадцати до ста минимальных размеров оплаты труда.
Статья 16.23 КоАП РФ предусматривает ответственность за нарушение установленного ТК РФ порядка осуществления деятельности в области таможенного дела и направлена на исключение из этой сферы недобросовестных лиц.
Деятельность в области таможенного дела согласно ТК РФ осуществляется:
- таможенными брокерами (представителями) (гл. 15 ТК РФ),
- таможенными перевозчиками (гл. 11 ТК РФ),
- владельцами складов временного хранения (гл. 12 ТК РФ),
- владельцами таможенных складов (§ 5 главы 19 ТК РФ).
В соответствии со ст. 18 ТК РФ деятельность в области таможенного дела могут осуществлять только лица, включенные в соответствующий реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела (Реестр таможенных брокеров (представителей), Реестр таможенных перевозчиков, Реестр владельцев складов временного хранения, Реестр владельцев таможенных складов). Исключение лица из реестра влечет утрату им права осуществлять соответствующую деятельность.
Порядок ведения указанных реестров, включения и исключения из них лиц и порядок выдачи Свидетельств о включении лиц в такие реестры регламентирован главой 3 ТК РФ, другими главами ТК РФ, регулирующими каждый конкретный вид деятельности в области таможенного дела, а также Приказами ГТК России:
от 2 октября 2003 г. N 1098 "Об утверждении правил ведения Реестра таможенных брокеров (представителей)";
от 19декабря 2003 г. N 1487 (с изменениями от 10.08.2004) "Об утверждении Реестра таможенных брокеров (представителей)";
от 27 ноября 2003 г. N 1343 "Об утверждении положения о включении юридических лиц в Реестр таможенных перевозчиков и порядке его ведения";
от 26 сентября 2003 г. N 1070 "Об утверждении положения о порядке включения в Реестр владельцев складов временного хранения";
от 3 сентября 2003 г. N 958 "Об утверждении правил проведения таможенных операций при временном хранении товаров";
от 3 сентября 2003 г. N 960 "Об утверждении положения о включении юридических лиц в реестр владельцев таможенных складов и порядке его ведения ГТК России";
от 25 февраля 2004 г. N 236 "Об утверждении порядка совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима таможенного склада и обязательных требований к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада".
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 16.23 КоАП РФ, выражается в совершении от имени декларанта или других заинтересованных лиц таможенных операций лицом:
- не включенным в Реестр таможенных брокеров (представителей),
- включенным в указанный Реестр на основании недействительных документов,
- исключенным из такого Реестра.
Согласно ст. 11 ТК РФ таможенные операции - это отдельные действия в отношении товаров и транспортных средств, совершаемые лицами и таможенными органами в соответствии с ТК РФ при таможенном оформлении товаров и транспортных средств.
Хотя в диспозиции статьи не указан перечень конкретных таможенных операций, учитывая содержащуюся в ней оговорку, противоправным по смыслу данной статьи является совершение любых таможенных операций, возникновение права на совершение которых от имени декларанта и других лиц связано с включением юридического лица в Реестр таможенных брокеров (представителей). Примерами таких операций могут быть операции, осуществляемые при декларировании товаров.
В то же время не подлежит ответственности по данной статье лицо, например, представившее по поручению перевозчика документы и сведения при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ, поскольку в силу п. 5 ст. 72 такие действия могут быть совершены любым лицом, действующим по поручению перевозчика.
Незаконное осуществление деятельности в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения и владельцев таможенных складов лицами, включенными в соответствующий реестр на основании недействительных документов либо исключенными из такого реестра, влечет ответственность по ч. 2 ст. 16.23.
Объективная сторона данного правонарушения может выражаться в незаконном осуществлении указанными лицами перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем, либо хранения товаров, имеющих статус находящихся на временном хранении или помещенных под таможенный режим таможенного склада.
Следует отметить, что в отличие от части 1 данной статьи часть 2 не предусматривает ответственности за действия лиц, которые не были включены в соответствующий реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела.
Понятие недействительных документов для целей применения ч. 1 и 2 данной статьи раскрывается в примечании 2 к ст. 16.1 КоАП РФ (см. разъяснения к ней). Перечни документов и сведений, подаваемых лицом для включения в соответствующий реестр, установлены ст. 95, ПО, 141, 228 ТК РФ.
Необходимо также отметить, что в случае совершения лицами, исключенными из соответствующих реестров, таможенных операций, обязанность по совершению которых возникла до их исключения из реестров, ответственность по ч. 1 и 2 ст. 16.23 не наступает. Прямое указание на это в диспозиции указанных норм корреспондирует положению п. 2 ст. 22 ТК РФ о том, что исключение юридического лица из реестров лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, не освобождает это лицо от обязанности совершить действия, обязанность по совершению которых возникла до исключения юридического лица из соответствующего реестра, в соответствии с порядком, установленным ТК РФ.
Часть 3 ст. 16.23 КоАП РФ устанавливает ответственность за невыполнение лицом, включенным в один из реестров лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области таможенного дела, либо его правопреемником предусмотренной в п. 2 ст. 21 ТК РФ обязанности сообщить таможенному органу в письменной форме об изменении сведений, указанных в заявлении, подаваемом в таможенный орган для включения в соответствующий реестр. Сообщить о таких изменениях лицо обязано в пятидневный срок со дня наступления соответствующих событий или со дня, когда лицу стало известно об их наступлении.
Субъектами правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 16.23 КоАП РФ, могут быть граждане, должностные лица и юридические лица, а ч. 2 и ч. 3 этой статьи - только юридические и должностные лица.
