В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 8.12.03 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", вступившего в силу с 18 июня 2004 г., импорт товара - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе. Под товарами, являющимися предметом внешнеторговой деятельности, понимаются движимое имущество; отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного плавания и космические объекты; электрическая энергия и другие виды энергии.
Определение движимых и недвижимых вещей содержится в ст. 130 ГК РФ. К движимому имуществу, кроме непосредственно товаров, могут быть отнесены оборудование, сырье, материалы, комплектующие и др.
Государственное регулирование импорта товаров включает:
лицензирование импорта;
установление порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров;
таможенный контроль при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
налоговое регулирование.
Порядок лицензирования и квотирования импорта, распространяемый на все субъекты хозяйственной деятельности, введен постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.96 г. N 1299 "О порядке проведения конкурсов и аукционов по продаже квот при введении количественных ограничений и лицензирования экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Российской Федерации".
Обязательное условие получения лицензии на импорт товаров - наличие контракта с иностранным поставщиком. Главным элементом контракта является контрактная стоимость товара, представляющая собой цену сделки, на основании которой формируется покупная стоимость импортных товаров.
Порядок оформления международных договоров купли-продажи товаров регулируется Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, которая была подписана в Вене 11 апреля 1980 г.далее - Конвенция). В соответствии со ст. 30 Конвенции продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и Конвенции. Покупатель же согласно ст. 53 Конвенции обязан уплатить цену за товар и принять поставку товара в соответствии с требованиями договора и Конвенции.
Импортная операция оформляется контрактом. Контракт является основанием для оформления паспорта импортной сделки. Первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:
заключенный внешнеэкономический контракт;
счет иностранного продавца;
транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы, сертификаты и другие документы);
грузовая таможенная декларация, подтверждающая факт пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации;
справки об уплате пошлин, сборов;
складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);
техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая документация).
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
В момент перехода права собственности на приобретенный по импортному контракту товар у организации-импортера возникает обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете. В основном право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара. К передаче приравнивается передача коносамента, поскольку получение этого документа дает право распоряжения товаром, или другого документа.
Продавец и покупатель могут указать в контракте любой момент перехода права собственности на товар (например, отгрузка товаров перевозчику, оплата импортных товаров, оформление грузовой таможенной декларации), и этот момент может не совпадать с моментом перехода риска случайной гибели товара. Таких ситуаций следует избегать, ведь если право собственности на товар перейдет к импортеру на дату оформления ГТД, а риск случайной гибели - в момент сдачи товаров перевозчику и товар погибнет в пути или будет поврежден, покупатель обязан выплатить поставщику стоимость товара. Это следует из ст. 66 Конвенции, в соответствии с которой утрата или повреждение товара, после того как риск перешел на покупателя, не освобождает его от обязанности уплатить цену товара, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.
В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю, но если стороны при заключении внешнеторгового контракта не предусмотрели в нем момент перехода права собственности, он может быть определен с помощью правил толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС", которые носят рекомендательный характер. Эти правила касаются порядка поставки товаров, их страхования, оплаты транспортных расходов, других вопросов, но главным является то, что они определяют переход рисков случайной гибели товаров от продавца к покупателю.
Правильное определение момента перехода права собственности при импорте товаров позволит избежать ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов, налога на имущество, на прибыль, НДС.
К таможенным платежам в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.03 г. N 61-ФЗ относятся ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; таможенные сборы.
Согласно ст. 331 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счета таможенного органа, причем уплата может производиться по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, - на день фактической уплаты.
Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В ст. 322 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов является таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
На основании п. 1 ст. 323 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенная стоимость определяется согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.
Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.05.93 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Методы определения таможенной стоимости установлены ст. 18 этого Закона, из которой следует, что определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:
по цене сделки с ввозимыми товарами;
по цене сделки с идентичными товарами;
по цене сделки с однородными товарами;
вычитания стоимости;
сложения стоимости;
резервного метода.
Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.
При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если ранее они не были включены в цену сделки:
стоимость транспортировки товара до места его ввоза на территорию Российской Федерации;
расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;
страховая сумма;
комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
другие расходы, поименованные в ст. 19 Закона N 5003-1.
Положение о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утверждено приказом ГТК России от 5.01.94 г. N 1 (с изменениями и дополнениями на 28.12.04 г.) (приложение N 32).
В соответствии с последним абзацем п. 6 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н (приложение N 1), фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
В п. 15 ПБУ 5/01 предусмотрено, что оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.
