Вексель третьего лица
Организация приобрела вексель третьего лица, этим векселем она расплатилась с покупателем за приобретенные товары. Имеет ли право организация принять к вычету НДС, который выставил покупатель?
Порядок применения налоговых вычетов при расчетах с применением векселя третьего лица определен п. 2 ст. 172 НК РФ. Пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447) разъяснено, что налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами. Если для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств. Таким образом, организация может принять к вычету НДС на основании надлежащим образом оформленных поставщиками документов только при соблюдении перечисленных условий.
***
Расходы по найму жилья
Каков порядок налогообложения по найму жилого помещения при командировках, если они не подтверждены документально ?
При определении норм расходов по найму жилого помещения следует руководствоваться коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Данная норма предусмотрена ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации. Для сотрудников организаций нормы по найму жилья при отсутствии подтверждающих документов установлены Правительством Российской Федерации (постановление от 2.10.02 г. N 729) в размере 12 руб. в сутки. Затраты на проживание, которые не подтверждены документами, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), и соответственно ЕСН на эти суммы не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). С расходов по найму жилого помещения, которые были компенсированы командированному работнику, ЕСН платить не нужно. При этом не важно, подтверждены они документально или нет. Согласно ст. 217 п. 3 НК РФ при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от обложения НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
***
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях
Какое порядок налогообложения компенсации за использование личного автомобиля для служебных целей?
С 1 января 2002 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций применяются Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 92: за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 см' включительно - 1200 руб. в месяц; свыше 2000 см3 - 1500 руб. в месяц. Компенсационная выплата за использование личного транспорта работника организации не подлежит обложению ЕСН. Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, могут быть приняты для расчета налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. По нашему мнению, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях обложению НДФЛ не подлежат, если соответствующие компенсации отражены в коллективном или трудовом договоре. Данная позиция подтверждается письмом У МНС по г. Москве от 27.05.03 г. N 27-08а/28297.
Д. ЗИНОВЬЕВ, директор по развитию Инфо-Парк
***
Уплата таможенного НДС
Российская организация закупает металлоконструкции за рубежом. Банк отказывается перечислить предоплату за металлоконструкции, требуя одновременной уплаты НДС таможенному органу. Правомерны ли требования банка? В какой момент должен уплачиваться таможенный НДС?
Статьей 174 Н К РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, согласно которому при ввозе товаров обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов возникает с момента пересечения таможенной границы (п.п. 1 п. 1 ст. 319 Таможенного кодекса Российской Федерации). В общем случае для целей исчисления налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом (п. 1 ст. 325 Таможенного кодекса Российской Федерации). При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (ст. 329 Таможенного кодекса Российской Федерации). Таким образом, требование банка уплатить НДС с предоплаты за импортируемые товары неправомочно.
Е. ГЛАДИНА, генеральный директор ООО "Аудиторская фирма "ОСЕЙ"
