Фирмам, которые занимаются куплей-продажей товаров, приходится учитывать их дважды: в бухгалтерском и налоговом учете. Наш эксперт Константин САМУСЕВ предлагает их соединить.
Учет товаров для перепродажи заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок формирования стоимости покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете существенно различается. Объясняется это следующим. Бухучет товаров ведется в соответствии с ПБУ 5/01(Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. ). Согласно пункту 6 этого документа, в себестоимость товаров для целей бухгалтерского учета включаются все расходы, которые связаны с их приобретением. В налоговом учете себестоимость таких ценностей будет формироваться только из сумм, уплаченных поставщикам. Остальные расходы, связанные с их приобретением, в стоимость включаться не будут (п. 1, 2 ст. 254, 320 НК РФ).
Особое внимание следует уделить транспортным расходам, связанным с доставкой товара на склад. В бухгалтерском учете они включаются в стоимость товара, а в налоговом - относятся к прямым расходам. В налоговую базу их включают особым способом, который описан в статье 320 Налогового кодекса. Заключается он в следующем. Нужно при помощи специального коэффициента рассчитать величину остатка транспортных расходов, которая приходится на сумму остатка товаров на складе. Разница между сложившимся на конец месяца остатком и рассчитанной суммой относится в уменьшение налоговой базы.
Расчет величины остатка производят по следующей формуле:
(формула)
Материалы доступны в бумажной версии издания
ПРИМЕР 1
Торговая фирма ООО "Гермес" совершила следующие операции:
3 февраля 2004 года приобретен Товар 1 в количестве 1000 штук. Цена единицы без НДС - 112 руб. Стоимость товара составила 112 000 руб. НДС 18 процентов - 20 160 руб. Расходы на доставку до склада составили 3520 руб., затраты на погрузочно-разгрузочные работы - 1510руб.
6 февраля 2004 года приобретен Товар 1 в количестве 200 штук. Цена единицы без НДС - 125 руб. Стоимость товара составила 25 000 руб. НДС 18 процентов - 4500 руб.
12 февраля 2004 года реализован Товар 1 в количестве 915 штук. Цена реализации без НДС - 200 руб. Выручка от реализации - 215 940 руб. В том числе НДС 18 процентов - 32 940 руб.
Фирма определяет выручку "по отгрузке". Учет по налогу на прибыль ведется методом начисления. Оценка стоимости выбывающих товаров и в налоговом, и в бухгалтерском учете производится по методу ФИФО. Аналитический учет товаров ведется по номенклатуре и партиям.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
3 февраля 2004 года
Дебет 41 Кредит 60
- 112000 руб. (1000 шт. х 112 руб./шт.) - оприходован товар на склад. Номенклатура: Товар 1. Партия -03/02/04;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 20160 руб. - учтен НДС;
Дебет 41 Кредит 60
- 3520 руб. - транспортные расходы включены 8 себестоимость товара. Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04;
Дебет 41 Кредит 60
- 1510 руб. - приняты расходы на погрузочно-разгрузочные работы. Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04.
Себестоимость партии товара составила 117 030 руб. (112 000 + 3520 + 1510). Себестоимость единицы товара в данной партии составила 117,03 руб. (117030 руб./1000 шт.);
6 февраля 2004 года
Дебет 41 Кредит 60
- 25000 руб. (200 шт. х 125 руб./шт.) - оприходован товар на склад. Номенклатура: Товар 1. Партия - 06/02/04;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 4500 руб. -учтен НДС; 12 февраля 2004 года
Дебет 62 Кредит 90-1
-215 940 руб. - отражена выручка от реализации; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"
- 32 940 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 107 082,45 руб. (915 шт. х 117,03 руб./шт.) - списаны товары по покупной стоимости. Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04.
В налоговом учете были сделаны следующие записи.
Доход от реализации составил 183000 руб.
Прямые расходы, включающие стоимость реализованных товаров, составили 102480 руб. (915 шт. х 112 руб./шт.)
Косвенные расходы включают затраты на погрузочно-разгрузочные работы и составили 1510 руб.
Чтобы рассчитать величину прямых расходов, включающих затраты на транспортировку до склада, нужно выделить их из стоимости товара. Произведенные за месяц расходы на доставку составили 3520 руб. Величина остатка Товара 1 партии 03/02/04 на складе на конец месяца составит 9520 руб. (85 шт. х 112 руб./шт.).
Остаток транспортных расходов на конец месяца равен 326,99 руб. ((3520 : 102 480) х 9520). Поэтому прямые расходы в части затрат на доставку составят 3190,01 руб. (3250 - 326,99).
Как видно из примера, бухгалтеру придется тратить много времени и сил на ведение двух учетов. К тому же при больших оборотах будет достаточно сложно проверить, насколько достоверны учетные данные. Поэтому наиболее оптимальным выходом будет построение такой системы учета, при которой данные налогового учета можно будет брать из бухгалтерского.
Для начала нужно выбрать одинаковые методы оценки товаров при списании и в налоговом, и в бухгалтерском учете: по себестоимости единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО или ЛИФО.
Кроме того, мы предлагаем использовать систему с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Синтетический учет товаров будет вестись на счетах 15, 16 и 41 с открытием необходимых субсчетов. Аналитический учет лучше вести по каждому из указанных счетов по видам товаров и по партиям. Если организация оценивает ТМЦ при их реализации и прочем выбытии по методу средней себестоимости и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то аналитический учет по партиям можно не вести. Предлагаемая система счетов содержится в таблице на стр. 78.
Таблица:
Материалы доступны в бумажной версии издания
По дебету счета 15 в разрезе субсчетов будут собираться все расходы, связанные с приобретением товаров. Аналитический учет будет вестись по номенклатуре и по партиям.
В результате на счетах 41 и 16 будет сформирована фактическая себестоимость товаров для перепродажи в соответствии с требованиями ПБУ 5/01. На счете 41 по сути будет отражаться стоимость ценностей для целей налогового учета. А на счете 16 в разрезе субсчетов будут отражаться косвенные, внереализационные и прямые расходы для целей налогового учета.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся данными предыдущего примера, но изменим условия.
Фирма определяет выручку "по отгрузке". Учет по налогу на прибыль ведется методом начисления. При учете товаров фирма использует счета 15 и 16. Оценка стоимости выбывающих товаров и в налоговом, и в бухгалтерском учете производится по методу ФИФО. Расходы, связанные с приобретением, списываются пропорционально стоимости выбывающего товара. Аналитический учет товаров ведется по номенклатуре и партиям.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
3 февраля 2004 года
Дебет 15-1 Кредит 60
- 112 000 руб. (1000 шт. х 112 руб./шт.) - оприходован товар на склад. Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04;
Дебет 19-3 Кредит 60
-20160 руб. -учтен НДС;
Дебет 41 Кредит 15-1
- 112 000 руб. (1000 шт. х 112 руб./шт.) -учтена покупная стоимость. Товар 1. Партия - 03/02/04;
Дебет 15-3 Кредит 60
- 3520 руб. - приняты транспортные расходы. Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04;
Дебет 16-2 Кредит 15-3
- 3520 руб. - учтены транспортные расходы (прямые расходы в налоговом учете). Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04;
Дебет 15-6 Кредит 60
- 1510 руб. - приняты расходы на погрузочно-разгрузочные работы. Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04;
Дебет 16-5 Кредит 15-6
- 1510 руб. - учтены расходы на погрузочно-разгрузочные работы (косвенные расходы в налоговом учете). Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04;
6 февраля 2004 года
Дебет 15-1 Кредит 60
- 25000 руб. (200 шт. х 125 руб./шт.) - оприходован товар на склад. Номенклатура: Товар 1. Партия - 06/02/04;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 4500 руб. - учтен НДС 18 процентов;
Дебет 41 Кредит 15-1
- 25 000 руб. (200 шт. х 125 руб./шт.) - учтена покупная стоимость. Номенклатура: Товар 1. Партия - 06/02/04;
12 февраля 2004 года
Дебет 62 Кредит 90-1
-215 940 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"
- 32 940 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 102480 руб. (915 шт. х 112 руб./шт.) - списаны товары по покупной стоимости (прямые расходы в налоговом учете). Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04;
Дебет 90-2 Кредит 16-2
- 3220,80 руб. (102480 х (3520/112 000)) - списаны транспортные расходы пропорционально себестоимости выбывших товаров. Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04;
Дебет 90-2 Кредит 16-5
- 1381,65 руб. (102480 х (1510/112 000)) - списаны затраты на погрузочно-разгрузочные работы пропорционально себестоимости выбывших товаров. Номенклатура: Товар 1. Партия - 03/02/04.
В налоговом учете были сделаны следующие записи.
Доход от реализации составил 183 000 руб. ((215 940 - 32 940) - разница между оборотами по кредиту 90-1 и оборотами по дебету 90-3).
Косвенные расходы, связанные с приобретением товаров, составили
1510 руб. (обороты по дебету счета 16-5 "Прочие расходы").
Прямые расходы, включающие стоимость реализованных товаров, составили 102 480 руб. (обороты по дебету счета 90-2 в корреспонденции с кредитом счета 41).
Транспортные расходы, произведенные за месяц, составили 3520 руб. (обороты по дебету счета 16-2 "Транспортные расходы"). Остаток транспортных расходов на конец месяца равен 326,99 руб. ((3520 :102 480) х 9520). Поэтому прямые расходы в части затрат на доставку составят 3190,01 руб. (3250 - 326,99).
СХЕМА
Материалы доступны в бумажной версии издания
