Операции по договору займа
Будут ли проценты, подлежащие уплате по договорам займа в ценных бумагах, признаваться расходами в целях налогообложения прибыли ?
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ). Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). В целях главы 25 Н К РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (ст. 269 НК РФ). Учитывая изложенное, положения ст. 269, определяющие предельную величину процентов, признаваемых расходом, применяются в общеустановленном порядке и к процентам, подлежащим уплате по договорам займа в ценных бумагах.
***
Вклад в уставный капитал
Какая величина дохода должна включаться в налоговую базу по налогу на прибыль в случае реализации доли в ООО организацией, являющейся учредителем ООО (первоначальный взнос - 50 условных единиц; цена реализации доли - 150 условных единиц) ?
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество. Таким образом, в случае осуществления первоначального взноса в уставный капитал ООО в размере 50 условных единиц (величина, не признаваемая расходом согласно п. 3 ст. 270 НК РФ, а также доходом согласно п.п. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при выходе участника) и последующей реализации доли за 150 условных единиц налоговая база по налогу на прибыль составит 100 условных единиц (150-50).
Организация на балансе имеет основное средство на сумму 10 млн руб. В I квартале произведена переоценка этого средства до 15 млн руб. по заключению независимого оценщика. В III квартале это оборудование внесено в уставный капитал ЗАО (дочерняя фирма) по новой стоимости. В IV квартале акции дочерней компании проданы. Когда возникает обязанность по уплате налога на прибыль и с какой суммы ?
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 Н К РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Таким образом, стоимость внесенного в качестве оплаты акций (взноса в уставный капитал) имущества (основного средства) в целях налогообложения будет соответствовать остаточной стоимости данного основного средства без учета результатов переоценки, проведенной независимым оценщиком после вступления в силу главы 25 НК РФ. Стоимость акций будет равна остаточной стоимости основного средства в налоговом учете, отраженной у передающей стороны.
При последующей реализации акций в порядке, установленном ст. 280 НК РФ, в целях налогообложения расходы по реализации (иному выбытию) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценных бумаг, в данном случае равной величине остаточной стоимости переданного в оплату акций имущества, доходы - исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги с учетом положений пп. 5 и 6 ст. 280 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов по операциям с ценными бумагами установлен соответственно ст. 271 и 272 НК РФ.
В момент внесения оборудования в уставный капитал дочерней компании у организации-акционера не возникает доходов или расходов в целях налогообложения (п.п. 3 ст. 270 НК РФ, п.п. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
***
Торговля ценными бумагами с участием брокера
При проведении сделок с ценными бумагами и российскими, и западными организаторами торгов на внебиржевом рынке посредством электронной системы Рейтер с участием брокера у продавца нет возможности определить, где конкретно была заключена сделка, в связи с неясностью места ее заключения. Вправе ли российский налогоплательщик цену реализации по таким сделкам сравнивать с ценой, сложившейся у западного организатора торгов, если таким организатором торгов соблюдаются все условия обращаемости ценных бумаг, поименованные в ст. 280 НК РФ, включая и то условие, что по ним определяется рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством?
Пунктом 5 ст. 40 НК РФ определено, что рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Ценные бумаги в соответствии со ст. 38 НК РФ признаются товаром. Если сделки с облигациями внешних облигационных займов Российской Федерации, осуществленные на внебиржевом рынке, позволяют зафиксировать конкретное место совершения сделки (государство), то для признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке ценных бумаг налогоплательщику необходимо иметь информацию, указанную в п. 3 ст. 280 НК РФ, того организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует информация, предусмотренная п. 3 ст. 280, то ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг. Если операции с облигациями внешних облигационных займов Российской Федерации осуществлены на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов, когда невозможно определить место осуществления сделки (ближайшую территорию) для целей отнесения ценной бумаги к категории ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или к категории ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также для целей применения соответственно п. 5 или п. 6 ст. 280, то российская организация вправе самостоятельно принять решение о выборе организатора торговли (как российского, так и иностранного по месту нахождения контрагента - покупателя указанных ценных бумаг) как источника информации о рыночных котировках на рассматриваемые ценные бумаги, сделки с которыми совершаются у этого организатора торговли, либо об отсутствии информации о рыночных ценах (интервале цен). Таким образом, в случае совершения сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организатора торговли в стране нахождения только одного из контрагентов по сделке, налогоплательщик вправе выбрать порядок определения цены реализации ценных бумаг согласно п. 6 ст. 280 НК РФ (расчетная цена по сделкам, совершенным вне организованного рынка) или согласно п. 5 ст. 280 (с учетом интервала цен по сделкам, совершенным через организатора торговли). В случае совершения сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организаторов торговли, как в Российской Федерации, так и в стране нахождения контрагента по сделке налогоплательщик вправе выбрать организатора торговли, значение цен интервала которого будет использоваться для целей налогообложения. В случае совершения налогоплательщиком сделок с ценными бумагами с нерезидентами Российской Федерации как на российском, так и на иностранном организованном рынке ценных бумаг действует порядок определения цены реализации ценных бумаг, установленный п. 5 ст. 280. При этом местом совершения сделки считается место нахождения организатора торговли, имеющего в соответствии с национальным законодательством право на допуск.
Может ли операция, совершенная с участием брокера, быть отнесена к сделке РЕП О?
Пунктом 1 ст. 282 НК РФ предусмотрено, что в целях НК РФ под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки. Пунктом 1 ст. 454 ГК РФ установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно п. 2 ст. 454 к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные § 1 главы 30 ГК РФ, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.96 г.
N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Учитывая, что ГК РФ не ставит в зависимость юридическую действительность договоров купли-продажи ценных бумаг от стороны, у которой непосредственно возникают права и обязанности по договору, при соблюдении требований пп. 1 и 8 ст. 282 НК РФ договоры о совершении операций РЕПО, заключенные через брокера, дают право применять положения ст. 282 и 333 НК РФ.
***
Реализация акций после ликвидации ООО
Какое порядок налогообложения результатов от реализации акций, полученных новым участником после ликвидации ООО?
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ). В рассматриваемом случае "расходы по приобретению акций", полученных в результате ликвидации ООО, определяются исходя из фактически оплаченной соответствующим участником этой организации стоимости доли.
Например, цена реализации акции, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, составила 250 у.е. Эта величина находится в интервале цен сделок с данной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Налоговая база по налогу на прибыль составит 250 - 150 = 100 у.е., где 150 у.е. - фактически оплаченная соответствующими участниками этой организации стоимость долей.
Применяются ли нормы п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к операции ликвидации организации?
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль акционеров при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации определены п. 2 ст. 277 НК РФ. При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков -акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев). Таким образом, поскольку указанный порядок является особенностью при определении налоговой базы по налогу на прибыль, общая норма, предусмотренная п.п. 11 п. 1 ст.251 НК РФ, не подлежит применению при осуществлении операции ликвидации организации.
***
Долговое обязательство
1 января 1998 г. банк приобрел долговое обязательство в размере 100 у. е. сроком на 5 лет под 12% годовых с условием оплаты части основного долга и процентов раз в полгода равными долями в течение срока обязательства. На 1 февраля 2002 г. у банка образовались просроченная задолженность по основному долгу 80 у.е. и просроченная часть процентов 48 у.е., итого 128 у.е. Непросроченная часть основного долга составляет 20 у.е., начисленные непросроченные проценты - 1 у.е., итого 21 у.е. 1 февраля 2002 г. банк уступил все права требования по долговому обязательству, сумма дохода от реализации права требования составила 60у.е., стоимость реализованного права требования - 1249 у.е. (128 у.е. + 21 у.е.). Как определить убыток, включаемый в налоговую базу от операции уступки права требования ?
Допустим, что банк заключил договор, согласно которому он является первоначальным кредитором. Если банк выдал кредит (заем), погашение основного долга по которому должно производиться равными долями в течение срока, то налогообложение доходов по операции уступки прав требования по такому кредиту осуществляется в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 279 НК РФ. Из п. 5 ст. 271 НК РФ следует, что при уступке первоначальным кредитором права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами акта уступки права требования. Пунктом 2 ст. 271 указано, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Пунктом 1 ст. 279 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы в случае уступки прав их требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа. Пунктом 2 ст. 279 установлен порядок определения налоговой базы в случае уступки прав требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.
Из вопроса следует, что график частичного погашения долгового обязательства является существенным условием самого обязательства. Учитывая, что при расчете налоговой базы по операции уступки прав требования в соответствии со ст. 279 НК РФ сумма долга перед налогоплательщиком по условиям долгового обязательства составляет стоимость права требования, т.е. является расходом, а также то, что доходом от уступки прав требования долга третьему лицу является договорная цена, связь между доходами и расходами определяется лишь косвенным путем. Также из вопроса следует, что на момент уступки права требования уже наступил срок погашения отдельных частей уступаемого долгового обязательства при том, что срок погашения оставшихся частей долгового обязательства еще не наступил.
Учитывая изложенное, при уступке прав требования по долговому обязательству, срок погашения отдельных частей которого наступил, а отдельных частей не наступил, необходимо распределить сумму полученного дохода пропорционально сумме расходов (пропорционально сумме просроченных и непросроченных долгов). Цена реализации права требования, относящаяся к просроченной части долгового обязательства, составляет выручку (доходы), учитываемую при расчете налоговой базы по п. 1 ст. 279 НК РФ, а цена реализации права требования, относящаяся к непросроченной части долгового обязательства, составляет выручку (доходы), учитываемую при расчете налоговой базы по п. 2 ст. 279.
***
Реализация ценных бумаг на открытом рынке
Каков порядок определения расчетной цены по долевым ценным бумагам при совершении операции реализации их на открытом рынке? Каким образом признавать расходы на приобретение ценных бумаг, если метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг в налоговом периоде, в котором реализованы ценные бумаги, отличается от метода, используемого налогоплательщиком в налоговом периоде, когда ценные бумаги были приобретены?
При определении расчетной цены акций согласно порядку, установленному п. 6 ст. 280 НК РФ, а также с учетом сложившейся арбитражной практики (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.03 г. по делу N АЗЗ-16082/02-СЗн-ф02-2250/03-С1) в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитываются конкретные условия заключенной сделки, особенности обращения и цены ценных бумаг, а также иные показатели, информация о которых может служить основанием для такого расчета на дату заключения сделки с ценной бумагой. В частности, в указанном постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа отмечено, что для определения расчетной цены акций приоритетным является использование показателей стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на соответствующую акцию. Согласно п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из указанных в данной статье методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг. В случае, когда метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг в налоговом периоде, в котором реализованы ценные бумаги, изменился по отношению к методу, используемому налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором данные бумаги приобретены, следует руководствоваться методом, установленным (выбранным) на дату реализации бумаг.
***
Реорганизация в форме присоединения
Банк реорганизован в форме присоединения. Реорганизация завершена 24 декабря 2003 г. К правопреемнику перешли все требования и обязательства, включая требования по ссудам, по которым банк до реорганизации сформировал и учел при налогообложении прибыли резервы на возможные потери. Обязан ли банк при расчете налоговой базы по налогу на прибыль восстановить сформированные до регистрации суммы резервов на возможные потери по ссудам и соответственно включить их в состав внереализационных доходов?
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ст. 57 ГК РФ). При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (ст. 58 ГК РФ). Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (ст. 59 ГК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Подпунктом 2 п. 2 ст. 291 НК РФ определено, что к расходам банка относятся суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Федеральным законом от 10.07.02 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных данной статьей.
В соответствии с инструкцией Банка России от 30.06.97 г. N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" резерв на возможные потери по ссудам (далее - РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков (п. 1.1 инструкции N 62а). Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам (п. 1.1 инструкции N 62а). Порядок, установленный Банком России для формирования и использования РВПС, не предусматривает восстановления РВПС по ссудной задолженности, передаваемой присоединяемой кредитной организацией в составе прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом при осуществлении реорганизации в форме присоединения.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль для присоединяемого банка исчисляется за период с 1 января 2003 г. до дня завершения реорганизации (т.е. до 24 декабря 2003 г.) с учетом суммы резервов на возможные потери по ссудам, созданных в соответствии с порядком, установленным Банком России по непогашенной ссудной задолженности, имеющейся у присоединяемого банка на дату завершения реорганизации.
***
Отнесение убытка от хищения имущества
У банка похищен автомобиль. Вправе ли банк при наличии постановления органов МВД России о приостановлении предварительного следствия, в связи с тем что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, отнести убыток от хищения к внереализационным расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору (п..2 ст. 208 УПК РФ). Учитывая изложенное, убыток от хищения автомобиля при наличии постановления следователя МВД России о приостановлении предварительного следствия признается внереализационным расходом банка.
***
Капитальные вложения в арендованные объекты
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. При этом детализируется, направлены эти капитальные вложения на отделимые или не отделимые улучшения. Стоимость объектов основных средств, переданных в аренду, погашается путем начисления амортизации (ПБУ 6/01). Являются ли расходы по начислению амортизации по капитальным вложениям, направленным на неотделимые улучшения, учитываемым как отдельный объект основных средств, экономически оправданными расходами и включаются ли они в расчет налоговой базы по налогу на прибыль?
Согласно п. 1 раздела 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н, данные Методические указания не распространяются на кредитные организации. Бухгалтерский учет капитальных вложений в арендованные объекты основных средств осуществляется банком в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленными положением Банка России от 5.12.02 г. N 205-П. В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Н К РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно ст.623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, то арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Учитывая изложенное, отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором за счет собственных средств, могут классифицироваться для целей налогообложения прибыли как объект основных средств банка при условии его соответствия требованиям ст. 257 НК РФ. При этом норма амортизации по указанному объекту, отвечающему требованиям ст. 256 НК РФ, определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ. Если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.
