Россия, 109028, Москва, Покровский бульвар, д. 18/15. Телефон (095) 784-64-25, факс (095) 784-64-28. E-mail: info@taxconsult.ru, web-site: www.taxconsuit.ru
Какой счет: 01 или 03?
Организация приобрела и построила в 2003 году объекты имущества, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование. Эти объекты приняты в бухгалтерском учете по счету 01 "Основные средства". Может ли организация в 2004 году перевести эти объекты имущества со счета 01 "Основные средства" на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерской операцией, имея в виду исключение этого имущества из объектов, облагаемых налогом на имущество?
В. Светлова, г. Курск
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств определен ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н). При этом в п. 3 ПБУ 6/01 указано, что к основным средствам не относятся финансовые вложения.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по ее применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) финансовые вложения учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Инструкцией, в частности, определено, что материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (аренду), принимаются к бухгалтерскому учету На счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Таким образом, в случае когда имущество приобретается для целей производства продукции, работ или услуг, оно подлежит отражению на счете 01.
Если же имущество приобретено изначально в целях его последующей сдачи в аренду, оно подлежит отражению на счете 03.
В рассматриваемой ситуации имущество изначально приобреталось с целью передачи его в аренду. Это можно подтвердить наличием заключенных договоров аренды за весь период использования имущества.
Таким образом, организация может сделать исправительную проводку Д-т сч. 03 К-т сч. 01 или сторно. При этом необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой указать причины осуществления такой проводки, а именно ошибочность учета финансовых вложений на счете 01.
Согласно Письму Минфина РФ от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 имущество, учтенное на счете 03, не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения.
Следует отметить, что если организация приобретала имущество в целях производства и реализации товаров (работ, услуг) и использовала его по назначению, а затем приняла решение сдавать это имущество в аренду на какой-либо срок, то, по нашему мнению, такое имущество должно учитываться на счете 01 и соответственно облагаться налогом на имущество.
Вячеслав Дронов, консультант Департамента налогового консультирования ЗАО "Налоговый консультант"
***
Налог с переоценки
С 1 января 2003 года работаем по УСН. В 2000 году брали кредит в долларах США и еще не отдали (без %). Надо ли нам ежемесячно (ежеквартально) проводить переоценку обязательств и платить с них единый налог 6%?
ОАО "Кредитактив", г. Мурманск
Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения (УСН), предусмотрен кассовый метод признания доходов и расходов. То есть доходы таких организаций признаются на дату их фактического получения.
В данной ситуации моментом фактического получения дохода будет дата полного или частичного погашения кредита. При этом следует отметить, что доход возникает только в том случае, если официальный курс ЦБ РФ на дату погашения (частичного погашения) кредита ниже, чем курс на дату возникновения обязательства.
Таким образом, у организации, перешедшей на УСН, не возникает обязанности и необходимости ежемесячно (ежеквартально) производить переоценку валютных обязательств. Переоценка производится только на дату погашения таких обязательств.
Доход от переоценки в виде курсовой разницы относится к внереализационным (п. 11 ст. 250 НК РФ) и признается доходом при применении УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Соответственно с этого дохода необходимо исчислить и уплатить налог по ставке 6%.
Вячеслав Дронов, консультант
Департамента налогового консультирования ЗАО
"Налоговый консультант"
***
Нужна ли печать?
Обязана ли организация на актах выполненных работ проставлять печать? Если обязана, то какую? Может ли исполнитель подписывать акты выполненных работ или это обязан делать генеральный директор?
ОАО "Сатин", г. Москва
Акты выполненных работ должны соответствовать требованиям, предъявляемым ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон), которая предусматривает, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом. Печать организации в число таких реквизитов не входит. Стороны в договоре могут сами установить в силу ст. 160 ГК РФ обязательность проставления печати на актах.
2 Таким образом, если форма акта выполненных работ не утверждена органами статистики
(как, например, Унифицированная форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ (Российского статистического агентства) от 11.11.99 N 100, применяемая для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, в обязательные реквизиты которой входит печать организации) и нет дополнительного условия о проставлении печати в акте по договору между сторонами, то проставление печати необязательно.
Нормы, устанавливающие требования к печати организаций, содержатся в законах об отдельных юридических лицах, в частности, Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.98 N 14-ФЗ обществу предписывается иметь круглую печать, которая должна содержать его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" устанавливается, что акционерное общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Никаких иных требований к печатям Закон не предъявляет. Следовательно, печать организации должна соответствовать вышеуказанным требованиям.
Если сторонами по договору или законодательством в отношении конкретного вида работ не установлено особых требований в отношении лица, которое вправе подписывать акт, то по общим правилам ГК РФ его вправе подписать как генеральный директор, так и любое другое лицо, уполномоченное на это. Полномочия такому лицу передаются на основании доверенности, подписанной генеральным директором.
Николай Симоянов, юрист Департамента налогового планирования
ЗАО "Налоговый консультант"
***
"Каждый вправе вести свои финансовые дела так, чтобы законным способом свести налоговые платежи к минимуму"
Президент ЗАО "Налоговый консультант" Константин Саркисов
Какие документы оформлять?
Какие первичные документы по учету МПЗ оформлять и кто их подпишет, если: 1) фирма покупает сырье на заводе в городе А и по железной дороге отправляет его в город Б;
2) завод в городе Б изготавливает продукцию;
3) фирма нанимает автомашину и перевозит продукцию на склад покупателя в город С;
4) у фирмы нет ни своего склада, ни оборудования, ни автомобиля;
5) в штате 3 человека (директор, бухгалтер, снабженец).
А. Киреев, г. Санкт-Петербург
При учете материально-производственных запасов (МПЗ) организации руководствуются ПБУ 5/01 и Методическими указаниями (далее - МУ) по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). При получении сырья со склада завода в городе А самовывозом оформляется товарная накладная по форме "Торг-12", утвержденной Постановлением Госкомстата от 25.12.98 N. 132, на основании которой фирма принимает к учету МПЗ.
Отправка сырья на завод в городе Б (грузополучатель) осуществляется фирмой (грузоотправитель) по транспортной железнодорожной накладной ГУ-27, оформляемой в соответствии с Приказом МПС от 18.06.2003 N 39. Данная накладная является основанием для передачи сырья в производство в бухгалтерском учете фирмы (по дате отгрузки) и для оприходования на забалансовый счет в бухгалтерском учете завода в городе Б (по дате получения).
Если завод в городе А отгружает сырье в город Б самостоятельно, то основанием у фирмы для принятия к учету МПЗ и списанию их в производство будет являться транспортная железнодорожная накладная, оформленная заводом-грузоотправителем из города А.
Завод в городе Б выполняет для фирмы работы по изготовлению продукции из сырья фирмы (давальческое сырье) по договору подряда (переработки). Выполненные работы принимаются по акту приемки-сдачи работ.
Получение готовых изделий на заводе в городе Б производится по акту приемки-передачи готовой продукции. Он является для фирмы основанием отразить в учете готовую продукцию, а для завода - списать стоимость давальческого сырья с забалансового счета.
При перевозке продукции на склад покупателя в город С на арендованном фирмой автомобиле передача продукции оформляется накладной "Торг-12", на основании которой фирма списывает со своего учета готовую продукцию. При этом не имеет значения, есть ли у фирмы свой собственный склад, так как она выписывает товарные накладные на основании того, что является его собственником.
При использовании услуг транспортной компании на перевозку груза в город С фирма оформляет товарно-транспортную накладную формы N 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78, которая у фирмы является основанием для отражения реализации продукции, а у покупателя - для принятия МПЗ к учету.
Все договоры, акты, накладные и иные документы должны быть подписаны генеральным директором фирмы или иным уполномоченным лицом по доверенности: снабженцем, главным бухгалтером, лицом, не являющимся работником данной фирмы. Товарные накладные подписываются лицом, уполномоченным на получение товарно-материальных ценностей доверенностью по формам N М-2 или М-2а, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 N 71а.
Ольга Николенко, консультант
Департамента налогового консуль тирования
ЗАО "Налоговый консультант"
***
Ставка НДС - 18%
На овощи сушеные, произведенные из сырья, закупленного самим предприятием, применяется ставка НДС 10%. Какая величина ставки НДС применяется на овощи сушеные, произведенные из давалъческого сырья (сырья заказчика)?
ООО "Унечский овощесушилъный завод", г. Унечск
Из вопроса ясно, что между вашим заводом и заказчиком заключен договор переработки давальческого сырья, который является разновидностью договора подряда и регулируется главой 37 ГК РФ. Согласно ст. 220 ГК РФ право собственности на продукцию, полученную в результате переработки не принадлежащего организации давальческого сырья, приобретает собственник сырья (заказчик), если договором не установлено иное. Поэтому ваша организация (подрядчик) оказывает услуги по переработке давальческого сырья.
Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подл. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно последнему абзацу п. 2 ст. 164 НК РФ применение ставки НДС 10%, при реализации овощей определяется на основании кода вида продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93 N 301).
Согласно Общероссийскому классификатору продукции к овощам можно отнести только продукцию сельского хозяйства, перечисленную в группе 97 3000 (то есть свежие овощи). А сушеные овощи отнесены в группу 91 0000 "Продукция пищевой промышленности", так как являются продуктом переработки овощей.
Из п. 2 ст. 164 НК РФ следует, что ставка 10% применяется только к овощам, а не к продуктам их переработки. Именно поэтому, реализуя сушеные овощи, ставка НДС будет 18%. Причем данная ставка применяется независимо от того, кто реализует сушеные овощи - заказчик или подрядчик.
Е. Литвак
***
Сколько можно отдыхать?
Просим разъяснить порядок расчета отпусков кассиров и контролеров сельских домов культуры (сколько полагается календарных дней отпуска данным работникам и как произвести расчет), если рабочий день у них составляет два дня в неделю по три или четыре часа в день.
Отдел культуры администрации Старожиловского района
В соответствии со ст. 93 ТК РФ работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска. При этом особого порядка предоставления отпусков для кассиров и контролеров сельских домов культуры законом не предусмотрено.
Следовательно, данные категории работников имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск в общеустановленном порядке в количестве 28 календарных дней
(ст. 115 ТК РФ).
При расчете среднего заработка для предоставления очередного отпуска и выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение). В соответствии со ст. 139 ТК РФ и п. 9 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на три и на среднемесячное число календарных дней (29, 6). ^Никаких особенностей ^расчета среднего заработка для предоставления очередного отпуска и выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при работе на условиях неполного рабочего времени Положением не установлено (п. 11 Положения).
Д. Мозоль
***
Следствие ведут...
В соответствии со ст. 13.19 КоАП РФ предоставление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 30 до 50 МРОТ. Кто имеет право проверять статистическую информацию на предмет достоверности?
А. Каштанов, г. Москва
Согласно п. 2 ст. 23.53 КоАП РФ рассматривать дела об административных правонарушениях от имени федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области государственного статистического учета органов, вправе:
Руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области государственного статистического учета, его заместители.
2 Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области государственного статистического учета, в субъектах Российской Федерации, их заместители.
В целях реализации положений ст. 13.19 и 23.53
КоАП РФ Постановлением Госкомстата РФ от
07.02.2003 N 36 "О должностных лицах территориальных органов Госкомстата России, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях" к должностным лицам, уполномоченным осуществлять государственный контроль в области государственного статистического учета и составлять протоколы об административных правонарушениях, относятся государственные служащие, замещающие должности начальника отдела и заместителя начальника отдела в территориальных органах Госкомстата РФ и непосредственно выполняющие возложенные на них функции сбора статистической информации, включая бухгалтерскую отчетность.
Указом Президента РФ от
09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" Государственный комитет РФ по статистике преобразован в Федеральную службу государственной статистики.
В. Егоров
***
Если травма получена в отпуске
Как оплачивается больничный листок при бытовой травме, полученной в период нахождения работника в очередном отпуске?
А. Финкель, г. Иркутск
В соответствии с п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 (далее - Положение), при бытовой травме пособие выдается начиная с шестого дня нетрудоспособности.
J Однако в п. 15 Положения установлено, что при наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания (травмы) во время пребывания в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске пособие выдается за все дни освобождения от работы, удостоверенные больничным листком.
С учетом того, что работник не может получить в отпуске никакой иной травмы, кроме бытовой, по нашему мнению, в данном случае нужно руководствоваться п. 15 Положения как специальной нормой, регулирующей порядок оплаты больничного, выданного в связи с травмой, полученной в отпуске.
Обращаем ваше внимание на то, что в журнале "Московский бухгалтер" (N 8, август 2004 г.) юрисконсульт отдела правового обеспечения ГУ Московского регионального отделения ФСС И. Савочкина высказала мнение, что больничный листок, выданный в связи с бытовой травмой, в том числе в период очередного отпуска, подлежит оплате только с шестого дня травмы в соответствии с п. 14 Положения.
Но это мнение, на наш взгляд, является неправильным, так как п. 15 Положения напрямую регулирует порядок оплаты больничного при травме, полученной во время отпуска. Схожая позиция содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 20.06.2003 N КА-А40/3603-03.
Д. Рахимова
***
В стаж включается!
Работая в детском саду музыкальным руководителем, одновременно без отрыва от производства в 1993 г. поступила и в
1995 г. закончила ВУЗ по этой же специальности.
Войдет ли время учебы в педагогический стаж при выходе на пенсию по выслуге лет?
И. Полунина, г. Нижняя Тура
В Списке должностей и учреждений, работа в которых засчитывается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, лицам, осуществляющим педагогическую деятельность в государственных и муниципальных учреждениях для детей, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 29.10.2002 N 781, должность музыкального руководителя в детском саду присутствует.
При этом периоды работы в должности музыкального руководителя засчитываются в стаж работы при условии выполнения (суммарно по основному и другим местам работы) нормы рабочего времени (педагогической или учебной нагрузки), установленной за ставку заработной платы (должностной оклад), независимо от времени, когда выполнялась работа.
Время учебы не указано в периодах работы, которое включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии.
Однако поскольку в 1993-1995 гг. помимо учебы вы занимались и педагогической деятельностью, то это время будет включено в стаж работы, дающий право на пенсию.
В. Егоров
