Нашумевшее соглашение между Россией и Белоруссией в корне изменило принцип уплаты НДС. Теперь фирмы, работающие с белорусскими контрагентами, платят налог так же, как другие участники внешнеэкономической деятельности. То есть по нулевой ставке. Правда, не обошлось и без некоторой специфики. Например, новые правила не применяются в отношении работ и услуг. Да и при налогообложении товаров хватает исключений. Документооборот при торговле между Россией и Белоруссией также строится по особым правилам.
***
Экспорт с акцентом
Фирмы, продающие товар белорусским покупателям, с этого года исчисляют НДС по нулевой ставке. Но при этом реализация продукции в Республику Беларусь несколько отличается от обычного экспорта. Разобраться в новых правилах уплаты "белорусского" НДС поможет наша статья.
Что, где, когда
Сразу уточним: изменения в уплате НДС с экспортных операций касаются только товаров, и только российского или белорусского происхождения. Такую оговорку сделала российская сторона при ратификации Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.04 (далее - Соглашение)*. То есть те, кто экспортирует в Белоруссию заграничные товары, платят НДС по ставкам 18 или 10 процентов. А вот российские экспортеры уже с этого года вправе применять ставку НДС 0 процентов.
Вопрос о том, с какой именно даты вступают в силу новые правила расчета НДС, решен сейчас следующим образом: ФНС России разъяснила, что соглашение вступило в силу 1 января и применять его нужно в отношении товаров, отгруженных с 1 января (письмо от 12.01.05 N ММ-6-26/4)**.Подтверждаем вывоз
При продаже товаров в Белоруссию фирма-экспортер вправе применить нулевую ставку НДС и получить освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, если она документально подтвердит факт экспорта (ст. 2 Соглашения)***.
Для этого организация в течение 90 дней с даты отгрузки товаров представляет в налоговую инспекцию документы, которые перечислены в разделе II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (приложение к Соглашению). А именно:
- декларацию по НДС;
- договор (его копию);
- документы (их копии), подтверждающие поступление выручки, например выписку банка;
- экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусских налоговиков, которая подтверждает факт уплаты НДС покупателем;
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов.
При этом руководитель и бухгалтер фирмы-экспортера заверяют каждую представляемую бумагу подписями и печатью.
Теоретически даже если экспортер не представит перечисленные документы, налоговики все равно могут предоставить ему право на применение нулевой ставки НДС. Достаточно, чтобы их белорусские налоговики прислали в электронном виде подтверждение того, что покупатель полностью заплатил НДС за товар (п. 4 раздела II Положения). Однако особо рассчитывать на это не стоит. Скорее всего отсутствие даже одного документа лишит экспортера права на нулевую ставку. Поэтому в интересах фирмы включить в договор с белорусским покупателем пункт о том, что в течение определенного срока он должен передать третий экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой налоговиков и копии транспортных документов о перевозке товара (если их нет у экспортера).
Пример 1.
Российская компания ЗАО "Бел-торг" 12 января 2005 года продала белорусской фирме "Полесье" товары за 150 000 руб. Покупная стоимость товара - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Деньги за товар поступили на расчетный счет продавца 25 февраля. В этом же месяце бухгалтер "Белторга" собрал все нужные документы и подал декларацию по НДС. В учете сделаны проводки. 12 января 2005 года: Дебет 62 Кредит 90-1
150 000 руб.
- отражена выручка; Дебет 90-2 Кредит 41
100 000 руб.
- списана себестоимость товаров. 25 февраля 2005 года:
Дебет 51 Кредит 62
150 000 руб.
- поступили деньги;
Дебет 68 Кредит 19 18 000 руб.
- принят к вычету НДС.
Если в течение 90 дней организация не собрала весь пакет документов, она платит в бюджет НДС со стоимости экспортированных товаров и пени за просрочку уплаты налога. При этом фирма не теряет права на вычет "входного" НДС. Вернуть налог из бюджета экспортер может, если в течение трех лет с даты отгрузки товара подтвердит факт экспорта.
Пример 2.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что за 90 дней "Белторг" не собрал пакет документов и не подал декларацию. По этой причине фирма начислила и уплатила НДС с реализации: Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 68 субсчет "НДС к начислению"
27 000 руб. (150000 руб. X 18%)
- начислен НДС.
Если в течение трех лет фирма подтвердит экспорт, уплаченную сумму НДС ей должны возместить из бюджета. Тогда бухгалтер "Белторга" сделает проводку: Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению" 27 000 руб.
- поступили денежные средства. Если же подтвердить экспорт не удастся, НДС придется списать в расходы:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет
"НДС к возмещению" 27 000 руб.
- списан НДС.
Составляем счет-фактуру
Белорусскому покупателю фирма выставляет счет-фактуру по ставке 0 процентов, а в графе "Происхождение товара" указывает "Россия". Перед тем как направить контрагенту счет-фактуру, в налоговую инспекцию нужно отнести два его экземпляра и одну копию: налоговики поставят на них отметку. Вместе со счетами-фактурами нужно подать заявление в произвольной форме.
В течение пяти дней со дня подачи заявления должностное лицо инспекции ставит на счете-фактуре дату регистрации, регистрационный номер, свою подпись, а также штамп "Зарегистрировано". Если вместо штампа налоговики удостоверили счет-фактуру гербовой печатью, свою подпись на ней ставит руководитель инспекции или его заместитель. После этого налоговики вернут счета-фактуры экспортеру, оставив себе копию.
* Федеральный закон от 28.12.04 N 181-ФЗ.
** Этот вопрос неоднозначен. Соглашение вступает в силу со дня последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам о выполнении сторонами необходимых внутригосударственных процедур (ст. 9). Закон N 181-ФЗ опубликован 30 декабря 2004 года и вступил в силу 9 января 2005 года (ст. 6 Федерального закона от 14.06.94 N 5-ФЗ). Значит, несмотря на то, что обмен ратификационными грамотами завершился 1 января, выполнение внутригосударственных процедур можно считать законченным только с 9 января 2005 года.
*** Эта норма не касается льготных товаров, не облагающихся НДС на территории Белоруссии, и услуг по доставке товара, ставка для которых осталась прежней - 18 процентов.
***
Здравствуйте, импорт и НДС!
При ввозе товаров из Белоруссии НДС взимают в стране импортера, то есть в России (ст. 3 Соглашения). Правда, из этого правила есть три исключения. Во-первых, не подлежат налогообложению товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки. Во-вторых, не облагаются НДС товары, перемещаемые транзитом. И в-третьих, не нужно начислять НДС со стоимости товаров, которые по законодательству не подлежат налогообложению при их ввозе на территорию РФ.
Обратите внимание! Взимание НДС осуществляется не таможенными, а налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков. Так как порядок обложения НДС белорусских товаров абсолютно новый, рассмотрим его подробнее.
Товары привез, документы приготовь
После того как организация или индивидуальный предприниматель импортировали белорусские товары, они должны заплатить НДС. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Налог платят по ставкам, действующим на территории России. Кроме этого необходимо сдать в налоговые органы декларацию по НДС и соответствующий пакет документов. Перечислим документы, которые должны собрать и представить в налоговую инспекцию импортеры.
1. Заявление о ввозе товара в трех экземплярах (форма заявления утверждена письмом ФНС России от 29.12.04 N САЭ-8-26/307). Первый экземпляр остается в налоговой инспекции. Второй и третий возвращают налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату НДС в полном объеме или наличие освобождения. Третий экземпляр направляют поставщику товара.2. Копию выписки банка, подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам.
3. Копию договора, на основании которого ввозили товар.
4. Транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Белоруссии на территорию РФ.
5. Товаросопроводительный документ белорусских поставщиков.
Отмеченное заявление
Как мы уже сказали, на представленном в налоговую инспекцию заявлении о ввозе товаров фискалы должны поставить свою отметку. Для этих целей Минфин России разработал и утвердил особый порядок (приказ Минфина России от 20.01.05 N Зн "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов").
Отметка представляет собой проставление на экземплярах заявления суммы НДС, которую налоговики возьмут из графы 15 и (или) 16 заявления. Ее удостоверяют подписью инспектора с указанием даты проставления им отметки, а также руководителя (заместителя руководителя) налогового органа с указанием даты заверения отметки налогового органа гербовой печатью.
Получить заветную отметку, подтверждающую уплату НДС в полном объеме или наличие освобождения, можно будет только после того, как налоговики проверят налоговую декларацию и представленный пакет документов. Ведь сведения, указанные в заявлении, должны соответствовать сведениям, содержащимся в налоговой декларации и представленных документах. В противном случае налоговая откажет в проставлении отметки.
Минфин отводит налоговикам на проверку сведений десять рабочих дней с момента сдачи декларации и пакета документов.
***
Где искать ответы на вопросы
Официальные разъяснения Минфина, налоговой и таможенной служб о новых правилах торговли с Белоруссией мы представили в виде таблицы. В ней приведены ответы на самые важные вопросы, которые возникают у фирм при работе с белорусскими контрагентами.
[Графические материалы:
Материалы доступны в печатной версии издания]
Материалы на стр. 8-9 подготовили Н.В. Сергеева, юрист, О.В. Пеньков, ведущий эксперт департамента налогов и права АКГ "Интерэкспертиза"
