- Здравствуйте, Надежда Алексеевна. У нас вот какой вопрос. В связи с тем, что вышло письмо Минфина России* о том, что счет 03 не участвует в расчете налога на имущество...
- Не счет 03, а лизинговое имущество, которое вы приобретаете.
- У нас не лизинговое имущество. Мы санаторно-курортное учреждение, и на счете 03 учтено имущество, которое мы передаем в прокат. Это даже не основные средства, а инвентарь.
- В этом случае по имуществу, которое вы сдаете в прокат, налог не исчисляется.
Налог начисляется, если основное средство числится на балансе, независимо от того, используется оно в деятельности или нет.
- Но письмо вышло позже, а мы два квартала облагали его налогом на имущество. Как быть?
- Сделайте пересчет с начала года. Или с третьего квартала считайте налог без учета этих средств. Все равно по итогам года будет пересчет с начала года. Авансовые платежи вы уплатили в большем объеме. Поэтому пересчитаете налоговую базу по итогам года с учетом стоимости имущества на 1-е число каждого месяца.
- Вас беспокоят из Санкт-Петербурга. Мы энергоснабжающая организация, и у нас на балансе находятся линии электропередачи. Можем ли мы пользоваться льготой по налогу в отношении этого объекта в соответствии с пунктом 11 статьи 381 НК РФ?
- Пока не можете. Дело в том, что перечень имущества, по которому предоставляются льготы, должен быть утвержден правительством. Но пока его нет.
- И когда же он появится?- Скорее всего в начале октября. Выход перечня задерживается в связи с реорганизацией органов власти. Работу над этим перечнем мы начали еще в декабре прошлого года. Я думаю, что в октябре он должен появиться. Как только он выйдет, мы его распространим на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года.
- Будем надеяться...
***
- Новороссийск, организация морского транспорта. На балансе нашего филиала находятся суда вспомогательного флота. Включается ли это имущество в налоговую базу филиала? Или в отношении указанных объектов налоговая база исчисляется отдельно головной организацией пропорционально доле стоимости этих объектов по каждому филиалу?
- Гражданский кодекс относит суда к объектам недвижимого имущества. Поэтому налог на имущество по таким объектам платится по месту их нахождения, то есть по порту приписки.
- И отдельная декларация по ним не должна подаваться?
- Нет, не должна.
***
- У нас есть основное средство, но на данный момент оно не используется в производстве. Скажите, должны ли мы начислять на него налог на имущество?
- Конечно! Если основное средство числится у вас на балансе, то вы должны начислять на него налог. Уплата налога не зависит от того, используется имущество в производстве или нет.
- А если мы издадим приказ по организации и переведем его на консервацию?
- Это ситуацию не изменит. Из законсервированного имущества освобождаются от налогообложения только мобилизационные мощности. А обычная консервация вам с этой точки зрения ничего не даст.
***
- Фирма зарегистрирована 16 августа, и в этом же месяце мы купили несколько компьютеров. Как нам правильно посчитать налог?
- 16 августа вы внесены в государственный реестр, и этот день у вас является днем создания организации. Август идет за полный месяц, следовательно, 16 августа мы считаем как 1 августа. Вы считаете среднегодовую стоимость начиная с 1 августа. Складывается стоимость имущества на 1 августа, 1 сентября и 1 октября. Делим на три, получается среднегодовая стоимость. Эту среднегодовую стоимость умножаем на ставку, делим на четыре, получается авансовый платеж.
- И когда нам его платить?
- До 1 октября.
- А по итогам года?
- А по итогам года вы будете рассчитывать налог начиная с 1 августа и делить на 13. Таким образом вы получите среднегодовую стоимость имущества по году. Затем надо умножить ее на ставку налога. В результате у вас получится сумма налога начиная с августа месяца. За минусом авансового платежа выводите доплату.
- Так, я поняла. Скажите, пожалуйста, а если часть этих компьютеров мы сдадим в аренду?
- Не важно, налог все равно нужно заплатить.
***
- Разрешите вопрос. Я бухгалтер ресторана. Сейчас у нас есть один действующий ресторан, а второй только готовится к открытию. В какой момент мы должны вводить в эксплуатацию основные средства, которые приобретаются для второго ресторана?
- Это будет филиал?
- Обособленное подразделение без самостоятельного баланса.
- Тогда это имущество подлежит налогообложению по местонахождению основного ресторана.
- Это я понимаю. Не ясно, с какого момента мы должны ввести основные средства в эксплуатацию. Они у нас сейчас учитываются на счете 08.
- В данном случае с момента открытия, регистрации филиала.
- Но не в тот момент, когда мы установили оборудование? Хотя еще не начали работать.
- Должно быть распоряжение по организации, с какого момента вы вводите в эксплуатацию ресторан. И с этого момента вы должны перевести основные средства на счет 01 и облагать налогом.
***
- Наш основной вид деятельности - это сдача в аренду движимого и недвижимого имущества. Это имущество числится у нас на счете 03. Естественно, у нас есть еще и свои основные средства, которые числятся на счете 01. Что является объектом налогообложения?
- Освобождается от налога только то имущество, которое приобретается в лизинг. А имущество как движимое, так и недвижимое, которое сдается в аренду, является объектом налогообложения.
***
- У нашего предприятия есть обособленное подразделение без расчетного счета и отдельного баланса. Но при этом подразделению передано оборудование. Должны ли мы платить по местонахождению обособленного подразделения налог на имущество и сдавать декларацию?
- А где учитывается оборудование, переданное подразделению?
- По местонахождению головной организации.
- Тогда по местонахождению подразделения вы ничего не уплачиваете, соответственно и декларацию не подаете.
***
- Мы начали работать с апреля 2004 года. В этом же месяце приобрели основные средства. Должна ли я в расчете за апрель учитывать полную стоимость купленных основных средств?
- Правильно ли я понимаю, что в апреле вы зарегистрировались как налогоплательщик?
- Нет, зарегистрировались мы еще в 2003 году, но деятельность начали только в апреле 2004 года. До этого сдавали нулевые балансы.
- В любом случае вы должны были сдать налоговые декларации. А основные средства вы должны были поставить на баланс в апреле. И он будет участвовать в расчете налога на 1 мая. А на 1 июня - уже с учетом амортизации.
***
- На проводе Ставропольский край. У нас вот какая ситуация. Получили по импорту основное средство. Оприходовали его на 08-й счет. Естественно, возникли курсовые разницы. И теперь не понятно, как быть с этими разницами при переводе со счета 08 на счет 01. Включаются ли они в стоимость основного средства? Оплата была произведена через год после того, как основное средство отразили на счете 01.
- А в какой момент к вам перешло право собственности? И по какой стоимости вы оприходовали основное средство на счет 08?
- По договору право собственности перешло после таможенного оформления. И стоимость была определена в момент растаможки.
- Тогда вы должны увеличить стоимость основного средства только на сумму курсовых разниц, возникших до оплаты его стоимости, поскольку суммовые разницы влияют на первоначальную стоимость объекта только до момента принятия их к бухгалтерскому учету. Суммовая разница, возникшая после принятия объекта к учету, отражается уже в составе внереализационных доходов (расходов). Такой порядок прописан в пункте 8 ПБУ 9/99 и пункте 12 ПБУ 10/99.
***
- Красноярский край, город Зеленогорск, главный бухгалтер. Разъясните, пожалуйста, как применять льготу, установленную пунктом 6 статьи 381 НК РФ. У нас на балансе на праве хозяйственного ведения находятся объекты внешнего благоустройства: зеленые насаждения, площадки, участки, газоны.
- Такие объекты подлежат налогообложению.
- Как же так? Они даже по критериям не относятся к объектам основных средств. Какой доход они могут принести?
- Если они не относятся к объектам основных средств, они не должны числиться в их составе.
- Эти объекты числятся у нас в составе основных средств. Но мы же финансируемся из местного бюджета и содержим эти объекты. За счет чего платить налог?
- Обращайтесь, пожалуйста, в Законодательное собрание края. Пусть они такие организации освобождают от уплаты налога. Во многих регионах такие организации освобождены.
- Мы обратились к председателю комиссии по бюджету и налоговой политике. Они переадресовали этот вопрос в налоговую инспекцию.
- Инспекция не может освободить от уплаты налога. Здесь все полномочия у законодательного органа власти субъекта Федерации. Подготовьте предложения для внесения изменения в региональный закон по налогу на имущество, предусмотрев освобождение от уплаты налога муниципальных предприятий, осуществляющих деятельность в коммунальной сфере. Советую вам провести данную работу, тем более что они льготу могут предоставить задним числом.
- Большое спасибо.
***
Следующие "ГОРЯЧИЕ ЛИНИИ"
11 октября 2004 года с 15 до 17 часов
(по московскому времени) Тема: "Единый социальный налог"
На связи: начальник отдела Минфина России
Разгулин
Сергей Викторович
Читайте в "УНП" N 39, 2004
***
18 октября 2004 года с 15 до 17 часов
(по московскому времени)
Тема:
"Налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности"
На связи: советник налоговой службы РФ II ранга
Стельмах
Николай Николаевич
Читайте в "УНП" N 40, 2004
Телефон: (095) 788-53-28
* Письмо Минфина России от 31.08.04 N03-06-01-04/16 (опубликовано в приложении "Официальные документы" N 35, 2004).
"Горячую линию" подготовили А.В. Илюшечкин, эксперт "УНП", и Е.А. Борзова, корреспондент "УНП"
