В прошлом году были утверждены новые бланки бухгалтерской и налоговой отчетности(Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. ).
Годовую отчетность налоговики требуют сдавать уже на них.
Разобраться в изменениях вам поможет наш эксперт Наталия ЗАРОВА (zarova@list.ru)
БАЛАНС(Не надо составлять фирмам -"упрощенцам" (они освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). ) ПО-НОВОМУ
Напомним, что новая форма бухгалтерам только рекомендована, то есть можно как убирать ненужные, так и добавлять нужные строки. Но рекомендованы только бланки, а коды строк, подлежащих обработке в органах государственной статистики(Приказ Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102Н. ), - это уже обязанность. То есть те данные, которые нужны Госкомстату, извольте представить в любой форме.
Титульный лист баланса почти не изменился. Но теперь следует указывать не юридический адрес, а адрес фактического местонахождения фирмы. Это весьма прогрессивное нововведение, так как частенько переписка налоговой инспекции с фирмой по юридическому адресу ни к чему не приводила.
Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в разделе I "Внеоборотные активы" появилась новая строка 145 "Отложенные налоговые активы". Отложенный налоговый актив возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают.
Его можно рассчитать по формуле:
ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль, где ОНА - отложенный налоговый актив;
ВВР - вычитаемая временная разница.
Вычитаемая временная разница возникает, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. ВВР отражаются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
На величину отложенного налогового актива делается запись: Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражена сумма отложенного налогового актива.
Дебетовое сальдо по счету 09 записывается по строке 145 "Отложенный налоговый актив".
В разделе III "Капитал и резервы" появилась новая аналитическая строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
Еще одно новшество баланса.
Теперь не нужно расшифровывать сумму, указанную в строке 510 "Займы и кредиты" раздела IV "Долгосрочные обязательства". Но в этом разделе появилась и новая строка 515 "Отложенные налоговые обязательства". В нее переносится остаток по кредиту счета 77.
Отложенные налоговые обязательства появляются, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы - позже. Эту величину рассчитывают по формуле:
ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль, где ОНО - отложенное налоговое обязательство;
НВР - налогооблагаемая временная разница.
Изменения коснулись и строки 620 "Кредиторская задолженность" раздела V "Краткосрочные обязательства". Бухгалтерам теперь не нужно записывать суммы векселей к уплате, полученных авансов и задолженности перед дочерними и зависимыми обществами в разные строки.
Таблица:
Материалы доступны в бумажной версии издания
ПРИМЕР 1
Предположим, что в ООО "Премиум" остатков на начало отчетного 2003 года нет. Ани! января 2004 года у фирмы имеются: остаточная стоимость основных средств -240000руб.; остаточная стоимость нематериальных активов - 35 000 руб.остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" - 8000 руб.; запасы - 500 000 руб. (сырье и материалы - 450 000 руб., расходы будущих периодов - 45 000 руб., прочие запасы -5000 руб.);
НДС - 19 000 руб.; денежные средства - 430 000 руб.; уставный капитал - 100 000 руб.; резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами, - 150 000 руб.; нераспределенная прибыль - 300000 руб.; отложенные налоговые обязательства - 6000 руб.; долгосрочный заем - 500 000 руб.; кредиторская задолженность - 166 000 руб. (перед поставщиками - 80 000 руб., перед персоналом - 36 000 руб., перед внебюджетными фондами -15 000 руб., по налогам и сборам - 35 000 руб.); доходы будущих периодов - 10000 руб.
Бухгалтер фирмы заполнит баланс за 2003 год так, как показано в таблице.
Изменения коснулись и справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В нее добавлена новая строка - "Нематериальные активы, полученные в пользование". Ее следует заполнять только тем фирмам, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (например, товарного знака). Такие нематериальные активы учитываются по стоимости, указанной в договоре.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
В связи с появлением пресловутого ПБУ 18/2 в форме N 2 также появились новые строки. Рассмотрим, как по-новому заполнять старый Отчет о прибылях и убытках.
По строке 010 отражают доход от обычных видов деятельности (кредитовый оборот счета 90 "Продажи") за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6). Для заполнения строки необходимо из кредитового оборота счета 90 отнять дебетовые обороты.
По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности (суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"). Если ваша фирма занимается оптовой торговлей, в этой строке нужно указать фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". А если розницей - покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров.
В строке 029 записывают разность между первыми двумя строками. Если результат получился отрицательный, то указывать его надо в круглых скобках. Это относится и ко всем остальным строкам.
По строке 030 записывают суммы коммерческих расходов фирмы. К ним относятся, например, расходы на рекламу, оплата погрузочно-разгрузочных работ, зарплата продавцов. Управленческие расходы (затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, представительские расходы) указывают по строке 040.
Значение строки 050 "Прибыль (убыток) от продаж" рассчитывают как разность между выручкой от продаж (строка 010) и суммой затрат, отраженных по строкам 020, 030 и 040.
Таблица:
Материалы доступны в бумажной версии издания
В разделе "Прочие доходы и расходы" раскрывают данные, которые отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В строке 060 указывают суммы процентов, например, по облигациям и депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах фирмы. В строке 070 отражают проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). По строке 080 записывают доходы от участия в уставных капиталах других фирм (например, дивиденды по акциям). По строкам 090 и 100 отражают прочие операционные доходы (например, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы) и операционные расходы (например, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств) компании. В строках 120 и 130 записывают соответственно суммы внереализационных доходов (штрафы, пени, неустойки, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы и т. д.) и внереализационных расходов фирмы (например, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания, отрицательные курсовые разницы, суммы уценки активов).
В строке 140 записывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности фирмы за 2003 год. Рассчитывают его так: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - - строка 100 + строка 120 - - строка 130.
По строке 141 указывают сумму отложенного налогового актива, а по строке 142 - отложенного налогового обязательства. По строке 150 отражают сальдо счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 года будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.
И наконец, в строке 190 записывают сумму чистой прибыли или убытка отчетного периода. Ее рассчитывают так: строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150. Если правильно заполнены все предыдущие строки, то результат по строке 190 должен совпадать с сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".
Справочный раздел формы N 2 должны заполнять все предприятия, кроме малых. В нем указываются сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) на акцию(Для их расчета используются Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н. ).
ПРИМЕР 2
ООО "Колокольчик" создано в 2003 году, поэтому данных за 2002 год нет. Фирма по итогам отчетного периода получила такие результаты: доход от обычных видов деятельности - 700000 руб.;
НДС, причитающийся к получению от покупателей, - 25 000 руб.; расходы по обычным видам деятельности - 240 000 руб.; расходы на рекламу -19 000 руб.; зарплата продавцов - 121 000 руб.; затраты на оплату аудиторских услуг- 50000 руб.; представительские расходы - 30000 руб.; дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - 60 000 руб.; отложенные налоговые активы - 30000 руб.; отложенные налоговые обязательства - 40 000 руб.; налог на прибыль -100 000 руб.
Бухгалтер фирмы заполнит Отчет о прибылях и убытках за 2003 год так, как показано в таблице.
Таблица:
Материалы доступны в бумажной версии издания
